關于我國企業內部控制的幾點思考

摘要：目前．我國對企業內部控制的研究和實踐正處于探索階段，對內部控制的重要性認識不足。而強化企業的內部控制已經成為發達國家治理公司的重要手段，在國際上對企業內部控制理論的研究已日漸成熟。文章從分析我國企業內部控制的現狀出發。闡述目前我國企業內部控制存在的問題，對內部控制失效的原因進行了分析。研究建立健全我國企業內部控制的對策。

關鍵詞：內部控制 現狀 原因 對策

中圖分類號：F270

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-259-02

近年來，會計信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍。重大會計信息失真現象也呈上升趨勢。如“巴林銀行”、“安然事件”等。這一系列公司財務丑聞及國內以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件引起了我國學界對內部控制問題研究的重視。在我國。內部控制的理論和實踐也得到了空前的發展。

一、我國企業內部控制現狀

盡管我國在內部控制規范建設上做出了一定的努力并取得了一定的成果，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但是存在的問題仍不客忽視。我國目前企業內部控制普遍薄弱，尚處于內部控制發展過程中的初級階段，在其內部控制工作中還存在經營效率不佳；會計信息質量不高；支出失控，潛在虧損增加：違法違紀現象時常發生等問題。

1．企業內控制度制定環節存在不足。目前。有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。不論是雛持傳統的經營管理方式。還是片面以改革取代控制的觀念．對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著內控的發展和完善。有些企業雖有建立。但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、奎方位的風險預防監控。內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

2．法人治理結構不完善，內控組織虛位。規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發揮作用。但在我國現階段，公司的法人治理結構不夠完善。甚至是有彤無實。有不少國有企業在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會。董事會成員和經理成員高度重疊，致使企業權責不清．加強內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構。導致所有者對經營者不能實施控制。作為代表公司股東的控制主體——董事會也就彤同虛設。同時。很多公司要么沒有內部審計機構，要么建立的內部審計機構不能發揮有效的監督作用。

3．風險意識差。內部壓力不足。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈．企業經營風險不斷提高，然而，從我國企業的現狀來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。

4．會計人員素質有限。一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力。無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設。使內部控制流于形式。

二、企業內部控制失效的成因

1．內部控制理論研究的基礎薄弱。任何實踐都需要相應的理論為之指導。然而從現有的研究看。對于內部控制的理論研究存在封閉化、理論貧困化的狀況。這與內部控荊的本質要求以及實踐作用很不相稱。20世紀90年代。美國著名的COSO報告提出了內部控制整體架構理論。指出內部控制主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。這是目前國際上比較流行的內部控制理論。但是我國在會計規范、獨立審計準則中尚未接受這一觀點。

2．企業風險意識不強。在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險。而市場經濟風險處處存在，許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策。造成大量的失敗例子。眷都集團、廣東國投、東北華聯等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3．沒有形成良好的控制環境。全國沒有形成統一的內部控制概念，而政出多門不利于企業內部控制的建設。大部分企業沒有自已良好的企業文化。企業內部控制體制不順，有相當一部分企業沒有建立內控機構。已建立的部分機構多數處于被控制對象的領導之下。不能充分發揮應有的作用。沒有建立有效的內部控制激勵機制，大部分內控制度流于形式。

三、關于完善企業內部控制的措施

1．完善公司法人治理結構。完善公司法人治理結構只要規范避作，必然帶來制衡和監督約束的功能。而我國目前的法人治理機構往往徒有虛名。要想解決這些問題，必須理順現有管理體制．推行獨立董事制度．獨立董事作為董事套重要成員，擔負著公司戰略規劃與決策的重任。

2．加強內部控制的監督與評審。評審與監督是經營管理部門對內控的管理監督、內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好．內部控制過程就必須被施以恰當的監督。監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等。

3．進行全面的風險評估。控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估，時那些風險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進行評估：工作目標一風險評估一控制風險的措施。以工作目標為風險評估的起點，找出控制環境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，并采用科學控制風險的措施，積極有效地加以控制。從而保證其工作目標的實現。

4．提高相關人員的素質和制度監督意識。在實施內部控制中，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質和能力。從而提高業務工作的質量。同時，要形成對經濟業務活動的動態監控機制，在企業經營活動的各個環節，相關人員都要步步跟蹤，監督到位。對于違反控制規定的行為。都要及時糾正。

5．認真貫徹執行企業內部控制制度。各企業是內部控制制度的執行者和受益者。在國家制定的統一的控制制度的基礎上．結合本企業的特點，建立健全與其經營管理相適應的內部控制制度。并將內部控制制度的先進管理理論和規定貫穿到內部管理的各個環節和每住員工。企業領導以身作則。身體力行．模范地遵守內控制度并發揮其組織領導作用。會計師事務所、審計事務所要積極開展內部控制制度的咨詢業務。為企業建立和應用內部控制制度提供人力、技術等方面的支持。財政部門應依法推動企業內部控制制度的建設。定期監督檢查。為內部控制制度的實施創造良好的環境。

經濟全球化的形成，我國將面對更加激烈的市場競爭，現代企業在建立健全內部控制時，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，在保證企業經濟效益最大化的前提下，從分析自身的控制環境開始。真正建立一套適合現代企業發展的內部控制制度，從而更加有利于我國企業在未來激烈的競爭中求得生存發展。