納稅籌劃失敗案例所帶來的思考

摘要：納稅籌劃在我國問世以來，已經被越來越多的納稅人所接受。給他們帶來了可觀的效益。但是，有一個無法否認的事實：目前許多“納稅籌劃”操作被稅務機關認定為偷稅(逃避納稅)。為什么會出現如此尷尬的現象，通過對其進行研究，不難發現從事納稅籌劃的納稅人具有一些共同的失敗特點。并也從中得到了一些積極的啟示。

關鍵詞：納稅籌劃 失敗 原因 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-198-02

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和降低稅收風險，在稅法允許的范圍內，通過對企業設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程，其首要的特征是合法性(合法性是指納稅籌劃符合稅法的規定)。一個優秀的納稅籌劃案例必須把握納稅籌劃最重要特征——“合法性”，才有可能作出成功的籌劃戰略。

一、納稅籌劃的失敗分析

隨著稅制的完善和市場經濟的發展，納稅籌劃也得到了前所未有的發展。目前，關于介紹納稅籌劃的書籍很多。一些納稅籌劃的精典案例也被人們研究得十分透徹，人們已經有很大的把握去進行實務操作了。然而．仍有許多“納稅籌劃”操作被稅務機關認定為偷稅(逃避納稅)。如果對這些失敗案例仔細研究分析，就會發現失敗的原因具有以下幾個共同點。

(一)不懂稅法原則不能做籌劃

其實，要進行成功的納稅籌劃，首先應該對稅收政策和稅法的立法原則有一個全面而系統性的理解和把握。

1．失敗案例。某機械制造公司2007年由于受市場大環境影響，全年實現利潤2.12萬元。同時，因企業進行了技術改造，該公司于2007年12月收到該縣財政部門無償拔給的技術改造資金40萬元。

在如何辦理2007年度企業所得稅申報問題上，公司總經理提出，新《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日開始實施，如果適當進行一下籌劃，將此筆補貼收入轉入2008年企業所得稅應納稅所得額．不是可以一舉兩得嗎?按這樣的處理，即該公司2007年企業所得稅應納稅所得額就低于3萬元，企業所得稅可按老稅法規定享受18％的低稅率；2008年度又可享受新《企業所得稅法》規定的25％或20％稅率。兩項相加，這樣就可少繳十多萬元的稅款。

2009年6月18日．當地稅務機關對該公司2007年和2008年度的企業所得稅年度申報資料進行了檢查。發現該公司2007牟收到縣財政部門下拔的技術改造資金計入了“資本公積”項目。因此。根據稅法規定．主管稅務機關最后作出檢查決定。責令該公司調增2007年度企業所得稅應納稅所得額40萬元，按42.53萬元適用33％的稅率，補繳企業所得稅13.5795萬元(14.0349-0.4554)，同時處以一倍的罰款。

2．失敗分析。在本案例中．該公司進行的納稅籌劃有兩點失誤：一是補貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術改造資金補貼，屬縣政府規定發放，不屬國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益的收八，所以按規定計入應納稅所得額；二是收入確認上不符合新稅法法定時間。此筆收入公司已于2007年12月份實際收到而不是2008年，應并入實際收到補貼收入年度即2007年的企業所得稅應納稅所得額。而不能隨意計八2008年的企業所得稅應納稅所得額。來適用新稅法。

(二)“太專業”不適合做籌劃

通過對部分出現涉稅問題的企業進行調研發現。這些企業的財務人員也可以稱之為會計專家，但對其他相關知識了解甚少。有些財務人員也熟悉稅法。但是。他們往往只知其一，不知其二，這就為籌劃失敗埋下了隱患。

1．失敗案例。X公司是一家于2006年底在新加坡上市的企業，2008年底計劃將上市前剝離出來的非經營性資產注入x公司。該非經營性資產12億元，其主要構成為土地使用權和房產，凈資產2.5億元。若將這筆非經營性資產注入上市公司，則屬于資產轉讓行為．需要繳納一大筆流轉稅。該公司的財務人員通過納稅籌劃采規避稅負。其做法是：先以該非經營性資產中的部分資金注冊成立一家資產管理公司，然后再由上市公司將該管理公司的100％股權收購。

然而，2010年10月份，該公司的“籌劃”被當地主管稅務機關揭開了“蓋頭”，該公司不僅補繳了應當繳納的稅金和滯納金，還被處以1000多萬元的罰款！

2．失敗分析。這個案例的操作過程是符合納稅籌劃的操作原理的。但問題出在兩個方面：一是沒有掌握好籌劃的“度”，操作方案以“逃避蚋稅”為目的表現得非常明顯；二是操作細節不到位。在具體的操作過程中，方案設計得“有道理”，但土地使用權沒有實際過戶，從而使資產重組籌劃的基礎沒有建立起來。資產重組的籌劃業務是一項系統工程，需要考慮的相關因素很多。操作系統性籌劃業務，單單懂財會、懂稅收是不行的。這就是所謂“一著不慎，全盤皆輸”。

(三)不熟悉業務流程不能做籌劃

有些專家由于是理財高手，或者是稅務專家，同時都能對書上的籌劃案例背得很熟，證明自己掌握了納稅籌劃原理，于是就進行大膽地“籌劃”。但是，他們往往忽視有關企業的生產經營特點和相關業務流程，從而使兩方面的知識成為“兩張皮”，無法結合起來。

1．失敗案例。2010年11月18日。主管稅務機關對某房地產開發公司的納稅情況進行了檢查，發現該企業存在隱瞞收入行為，造成少繳營業稅132萬元。認定其屬于偷稅行為，除要求該公司補繳132萬元營業稅和滯納金外，決定對其處以少繳132萬元營業稅一倍的罰款；但對該公司少預繳90萬元企業所得稅和24萬元土地增值稅的行為，由于是預繳稅款，只補稅和加收滯納金。不予處罰。

2．失敗分析。該房地產開發公司取得土地使用權，通過開發項目立項、規劃、審批后．決定為某金融機構開發建造一個3000萬元的辦公大樓。經過預算．該房地產公司合計應繳納稅款246萬元。但該公司的財務總監為了延遲繳納246萬元的稅收，他時此進行如下納稅籌劃：

由該公司與關聯單位Y公司簽訂了合作建房協議。協議規定：該公司與Y公司雙方合作開發金融機構的辦公大樓項目，由該公司提供土地使用權，Y公司方提供資金，合作開發項目實現的利潤。雙方按規定比例分成。同時。Y公司又與金融機構簽訂了委托建房協議。協議規定，金融機構委托Y公司在該房地產公司提供的土地上建造辦公大樓。金融機構直接將工程項目預付款項支付給Y公司。不與該房地產公司發生資金往來。待工程完工結算驗收合格后，金融機構再與房地產公司簽訂購房合同，據此辦理相關資產的產權轉移手續。

2010年初，三方已經按此簽訂相關協議。至2010年10月，Y公司共收到金融機構支付的項目預付款2400萬元．大部分已經由Y公司直接支付給工程施工單位，余款也暫作為往來款處理。該公司認為自己未分得任何收入．也沒有在會計賬簿上記栽反映任何收支情況；Y公司認為自己屬于代收代付款項行為．也尚未獲得實際結算收入．只是在賬簿上反映了資金的往來情況。雙方均未就2400萬元預收款申報繳納稅款。

其實，從稅收的角度講，上述籌劃就不屬于合作建房。對于該公司的財務總監來說．他的失敗就在于其對企業經營的業務操作不熟悉。對相關業務變化所產生的法律關系確認不準就進行操作。

(四)不得到稅務機關的認可不能做籌劃

有些企業財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節稅的方案上得不到稅務機關的認可。造成納稅籌劃失敗。

例如．巢企業為節稅。將固定資產折舊由平均年限法變更為年數總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業對稅法條款廈企業實際情況的理解不同而已。只要企業與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。

二、納稅籌劃的成功對策

其實，納稅籌劃方案要想達到預期目標、籌劃風險要想降到最低，平時應該經常關注以下幾個方面。

1．應體會稅法的立法原則。納稅籌劃的核心是合法，即符合稅法的立法原則和意圖。因此。相關人員在籌劃前必須仔細研究涉稅環境的立法背景和原則。積極利用國家的資源配置工具來實現自身經濟實體的最佳資源配置。

比如，新企業所得稅改革就遵循了以下的原則：(1)貫徹公平稅負原則，解決內資、外資企業稅收待遇不同。稅負差異較大的問題。(2)落實科學發展觀原則，統籌經濟社會和區域協調發展．促進環境保護和社會全面進步，實現國民經濟的可持續發展。(3)發揮調控作用原則，按照國家產業政策要求，推動產業升級和技術進步。優化國民經濟結構。(4)參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業所得稅制度。盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。(5)理順分配關系原則．兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平有效地組織財政收入。(6)有利于征收管理原則，規范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。

那么，我們在進行所得稅籌劃時就應該時刻關注這些思想。這樣籌劃風險必然降到最低。

2．籌劃專家應是“全才”。納稅籌劃是一個綜合性要求很強的的學科。同時實踐性要求也非常高，成功的籌劃方案是“斗智斗勇的結果”。因此，納稅籌劃人員必須具備較高的稅收政策水平，即具有對稅收政策深層加工的能力；必須具備良好的業務水平，即籌劃人員除了對法律、稅收政策和會計相當精通外．還應通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識；必須具備豐富的實踐經驗，即要求籌劃人員能在極短時間內掌握客戶的基本情況，涉稅事項，如涉稅環節、籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃步驟，針對不同的要求為客戶設計有效的操作方案。

3．應抓住納稅籌劃的結合點。在理論界，大家公認納稅籌劃可以用這樣一個公式來表示：納稅籌劃=業務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。從這個流程可以看出。要做好納稅籌劃，使籌劃既要合法、又要實用，這必須找到一個平衡點，即需要抓住三個結合點。

(1)業務流程與現行的有關稅收政策結合起來。在發生業務的全過程。納稅人必須了解自始至終會涉度哪些稅種?與之相關的稅收政策、法律法規是怎樣規定的?稅率各是多少?采取何種征收方式?有哪些優惠政策?

(2)稅收政策與相適應的納稅籌劃方法結合起來。在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要與一些恰當的籌劃方法結合起來分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。

(3)納稅籌劃方法與相應的會計處理技巧相結合。不同的稅收要用不同的財務處理方式來處理，否則也會產生稅收風險。成功的籌劃光有稅收政策和籌劃方法還不夠，因為最終要在會計科目中加以體現，所以還得用好會計方法，把納稅籌劃的內容恰當地體現在會計處理上。才能最終達到降低稅負的目的。

4．應及時與稅務機關溝通。作為納稅人。在對稅法的理解和執行上。千萬不能自以為是、固執己見，對即使是認為切實可行的納稅籌劃方法，最好還是主動咨詢和請教稅務機關，不要怕自己的籌劃行為被稅務機關知道。納稅人需知道的是，自己的納稅籌劃行為最終必須經過稅務機關的檢驗和認可，與其在完成了所謂的籌劃行為后通過稅務檢查來得到稅務機關的認可，不如在檢查前主動請示稅務機關得到認可，這樣可以降低籌劃風險。

參考文獻：

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3．石濟海．劉原兵．做籌劃從解析業務流程入手．寧波市金穗稅務師事務所網站。2006(8)