國有企業績效審計淺析

摘要：績效審計是對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。強化國有企業績效審計是提升國有企業經營效益的內在要求，更是國有企業適應市場競爭的客觀必然。同時也是企業審計發展的方向和目標。

關鍵詞：國有企業績效審計有效性

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-175-01

一、導言

自加入世貿組織(WTO)以來，我國市場對外開放不斷向縱深推進，對外貿易加速發展．外貿額逐年擴大，外貿依存度不斷提高，目前已經成為世界最大的進出口國。這充分表明我國經濟已經廣泛而深入地融入到全球經濟一體化之中．這也迫使我國的每一個企業將毫無例外地在全球范圍內參與社會分工、產業布局、業務鏈條整合等諸多殘酷競爭。而國有企業作為市場競爭主體，在激烈的全球市場競爭中只有不斷地降低成本，追求利潤最大化．才能經受住考驗、獲得長遠發展，進而才能有效地履行經濟、政治和社會三大責任。筆者認為，在國有企業參與市場競爭的過程中，要不斷地對自己的經濟行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實現管理、技術、市場、產品等方面的創新，增強核心競爭力。而績效審計正是一種實用的“自省”方式，在評價和鑒證具體經濟事項的經濟性、效果性和效率性時，可以從獨特的角度為企業發展提供重要支撐。

二、績效審計的含義

績效從廣義上講不等于效益，績是業績。效是效果．績效包括企業依法經營、經濟收益、資產質量、社會效果等多個方面。績效審計又叫效益審計、3E審計、經營審計和管理審計等，是指對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括以下四個方面：經濟性(economics)，是指以最低的投人達到目標，簡單地說就是投入是否節約；效率性(eoiency)，是指投入與產出之間的關系，包括以最小的投入取得一定的產出或者是一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是指出是否講究效率；效果性(effectiveness)，是指目標的實現程度，即多大程度上達到了政策目標、經營目標和預期目標，簡單地說就是是否達到目標；合規性(compliance)，是指對法律法規的遵循情況。

三、績效審計的意義

1．開展績效審計是企業自身發展的主觀愿望。國有企業作為一個市場主體，只有較好地履行經濟責任才能為政治責任和社會責任的履行奠定堅實的基礎。而國有企業在經過多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強、抗風險能力弱的現象依然存在。迫切需要績效審計及時地對具體經濟事項進行評價和鑒證，提出有針對性和時效性的審計建議，為企業發展保駕護航。

2．開展績效審計是適應市場競爭的客觀必然。企業參與市場競爭猶如逆水行舟，不進則退。企業生存的前提就是追求利潤，國有企業在可預見的將來必將接受完全競爭條件下的市場環境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內功、挖掘潛力，才能生存和發展。這客觀上要求在企業內部開展績效審計，千方百計降低成本，提高盈利能力。

3．開展績效審計是企業審計發展的方向和目標。從審計實踐看，國有企業績效審計，主要表現在與經濟責任審計相結合和與財務收支審計相結合兩大方面，其目的主要是在撰寫經濟責任審計報告和財務收支審計報告中能夠對被審計企業的經營隋況有所表述，而非真正意義上的績效審計。作為國有資產的重要組成部分，國有企業的績效審計越來越被重視．進一步擴展和深化了國有企業審計的內涵。

四、績效審計的實施

國有企業績效審計在具體實踐中，程序和相關制度框架都已具備，審計取證方法和評價方法與財務收支審計沒有太大區別。實施過程中的關鍵環節或重要工作在于以下兩點：

1．審計項目的選擇。國有企業開展績效審計，要根據企業具體情況并結合企業審計工作的目的，有針對性地選擇項目來開展。一般而言，在選擇或確定績效審計項目時應考慮以下幾個方面：一是被審計事項的重要程度，主要從性質和金額兩個方面考慮。例如：企業成本控制的難點、投資的重點和經營管理的薄弱點應該列為績效審計的預選項目。二是被審計事項的受關注程度。三是被審計事項可接受的審計風險程度。在確定項目之前應該對被審計事項的風險和復雜程度有可靠的度量，對過于復雜、風險不清或過大的項目應盡量避免。四是充分考慮審計資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計組織知識結構、能力水平、經驗和技術條件不相適應的項目。

2．評價標準的選擇。評價標準是否恰當事關績效審計的成敗，選擇的標準不同結論也就不同。國有企業開展績效審計，其使用標準多種多樣，既有國家的法律法規，也有企業的規章制度。還有層次較低的計劃指標、預算定額等。標準種類雖多，但是只要標準與被審計項目是相關的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計單位認可的即可。

五、國有企業績效審計存在的問題及對策

1．評價標準較多，但缺乏與國有企業開展績效審計相適應的標準體系。績效審計對象復雜．衡量審計對象的標準難以統一，不同的衡量標準，得出的結論不同。而且，國有企業承擔一定的政治責任和社會責任，客觀數據難以評價，使審計工作成果得不到應有的有效利用，降低了績效審計的功效。

2．專業審計人員隊伍建設有待加強。績效審計是一種以信息為基礎的活動，專業價值在其中占據核心地位。專業化程度的高低決定了績效審計能否順利進行。而目前國有企業績效審計的從業人員多為財會或審計人員，知識結構不合理，缺少管理、工程、法律和其他專業人員。

針對上述問題，筆者認為應該像國家審計、社會審計和內部審計一樣。根據需要適時盡快地出臺績效審計的一般準則和審計指南。建立科學可行的指標評價體系，增加非財務指標和設定有警示功能的指標。使績效審計指標評價體系能夠對審計結果作出客觀公正的評價。在專業審計人才隊伍建設方面，應根據國有企業自身行業特點和業務涵蓋范圍，合理引進工程、機械、計算機等專業人才，改善審計部門知識結構。同時加強對這些專業人才的審計業務培訓和指導。