醫(yī)院財務內部控制制度研究

摘要：醫(yī)院屬于事業(yè)單位，但醫(yī)院有自己單獨的、類似于企業(yè)的財務制度。財務內部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院財務管理制度的重要組成部分。加強醫(yī)院財務管理及成本控制．促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益最大化，保障衛(wèi)生事業(yè)管理目標的順利實現(xiàn)，必須有良好的財務內部控制制度作保障。但現(xiàn)階段醫(yī)院的財務內部控制制度存在不少問題。制度建設普遍不受重視，許多單位內部控制基礎薄弱。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入．如何加強醫(yī)院財務內部控制制度建設已成為醫(yī)院發(fā)展的重要課題之一。文章就目前醫(yī)院財務內部控制制度存在的問題進行分析，并針對問題提出解決辦法．重點就如何加強醫(yī)院財務內部控制制度建設提出自己的看法。

關鍵詞：醫(yī)院 財務 內部控制制度 問題對策

中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-155-02

內部控制已成為社會各界普遍關注的熱點和焦點問題。完善而有效的內部控制制度，對加強單位經(jīng)營管理、保護單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極的推動和促進作用。當前不少醫(yī)院內部財務控制制度不健全、執(zhí)行不力，已經(jīng)阻礙了醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展。因此．加強醫(yī)院財務內部控制制度建設勢在必行。本文就醫(yī)院財務內部控制制度存在的問題進行探討。并提出對策，以期為有關醫(yī)院財務管理者提供參考。

一、醫(yī)院財務內部控制的含義

內部控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行．避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)財務內部控制。是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整，防止和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。醫(yī)院財務內部控制是針對醫(yī)院進行的財務內部控制，即指匾院在執(zhí)行預算時，要在信息理論和控制理論指導下，在動態(tài)聯(lián)系中通過財務會計信息的反饋、輸入、加工、分析和輸出。不斷控制和調整偏離預算的總體目標，使醫(yī)院執(zhí)行預算達到最佳狀態(tài)。醫(yī)院財務內部控制的任務就是通過調節(jié)、溝通和合作，使個別分散的經(jīng)濟行動整合統(tǒng)一起來，追求醫(yī)院短期、中期或長期的財務目標。為加強醫(yī)療機構的財務內部控制管理．2006年，衛(wèi)生部制定出臺《醫(yī)療機構財務套計內部控制規(guī)定(試行)》，為醫(yī)院建立健全財務內部控制制度，加強財務管理和強化會計監(jiān)督起到了保駕護航的作用。內部控制制度是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序對所屬控制系統(tǒng)建立內部控制體系的一種特殊管理制度。

二、醫(yī)院財務內部控制制度的重要性

醫(yī)院是承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，不以營利為目的，國家對醫(yī)院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。醫(yī)院的財務核算方法類似于企業(yè)，醫(yī)院要在執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度的前提下，堅持厲行節(jié)約、勤儉辦事、制止奢侈浪費的方針，進行財務管理。在以社會效益為主的原則下講求經(jīng)濟效益。醫(yī)院財務管理的主要任務是：合理編制醫(yī)院預算，如實反映財務狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；建立健全財務內部管理制度，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益；加強國有資產(chǎn)管理。防止國有資產(chǎn)流失；對醫(yī)院經(jīng)濟活動進行財務控制和監(jiān)督。

醫(yī)院有自己獨特的、類似于企業(yè)的財務制度，財務內部控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院財務管理制度的重要組成部分。加強醫(yī)院財務管理及成本控制．促進醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益最大化，保障衛(wèi)生事業(yè)管理目標的順利實現(xiàn)，必須有良好的財務內部控制制度作保障。醫(yī)院應結合自身條件建立具有本院特色的財務內部控制制度，從而有效提高醫(yī)院的內部控制效率，提高醫(yī)院的競爭力．為社會提高優(yōu)質的醫(yī)療服務。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院財務內部控制制度存在的問題

1．制度建設不夠全面，領導不夠重視。不少醫(yī)院的財務內部控制制度不夠健全。業(yè)務不夠規(guī)范．特別是領導重視不夠。有的醫(yī)院雖然建立了財務內部控制制度。但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。實際執(zhí)行效果不理想。缺乏一定的約束力，重大事項決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束力度不夠。也有的醫(yī)院習慣用經(jīng)驗代替內控制度，對已建立的制度執(zhí)行不力。

2．理解程度不夠，認識上有偏差。有的醫(yī)院把內部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內部控制機制；有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發(fā)展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務拓展和風險防范的抉擇中。側重于抓規(guī)模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的莫罰措施，更多的則是在實際I作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢壹。有的領導誤認為財務內部控制制度是財務人員的事。出了事以我不懂財務業(yè)務為由，一切責任由財務人員承擔。

3．醫(yī)院財務人員的素質不夠。職業(yè)道德水平參差不齊。這就導致對財務內部控刺制度的認識水平不一，不能適應崗位要求。據(jù)了解，現(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓的財務內部控制人員，很多在職財務內部控制人員在心理上、能力上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，經(jīng)常對內部控制的程序或措施理解不到住。

4．對制度的執(zhí)行力度不夠。有的醫(yī)院雖然制定了財務內控制度，但流于形式，并未認真執(zhí)行。有的醫(yī)院過于強調經(jīng)濟效益，也影響財務內控職能的發(fā)揮。從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產(chǎn)生的損失時，就認為沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內控制度的關系處理不當。導致對制度的執(zhí)行力度不夠。也會影響內控職能的發(fā)揮。

四、解決現(xiàn)存問題的對策

1．加強和完善制度建設。要加強和完善內控制度特別是財務內控制度，內控制度應涵蓋醫(yī)院管理的各方面。新業(yè)務的不斷發(fā)生，需要制定相應新的制度。經(jīng)濟業(yè)務在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞。形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統(tǒng)。

客觀現(xiàn)實迫切要求我們早日建立和健全醫(yī)院財務內部控制制度，提高醫(yī)院財務內部控制的效率和效果。那么，現(xiàn)階段如何加強和完善醫(yī)院財務內部控制制度建設呢?筆者認為，可著眼于對醫(yī)院的關鍵控制點。從以下幾點著手：

(1)加強和完善對財產(chǎn)物資的安全控制。對醫(yī)院財產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近。只有經(jīng)過授權的人才能接近資產(chǎn)。以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。二是定期及不定期進行財產(chǎn)清查。保證財產(chǎn)物資“賬實相符”。三是通過財產(chǎn)保險的形式。保證實物資產(chǎn)的安全。

(2)對不相客職務實行分離制度，即對單位財務機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項業(yè)務的職務與執(zhí)行某項業(yè)務的職務要分離、執(zhí)行某項業(yè)務的職務與記錄該業(yè)務的職務要分離。

(3)實行全面預算控制制度。全面預算是為達到醫(yī)院既定的目標，對醫(yī)院各項業(yè)務編制詳細的預算或計劃。并通過授權。由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現(xiàn)醫(yī)院的管理目標，并明確責權；二是在預算執(zhí)行中。應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調整．以使預算更加切實可行；三是應當度時或定期反饋預算執(zhí)行情況。

(4)建立適合醫(yī)院的成本核算體系，推行并搞好目標成本控制。要建立目標成本管理組織體系，把目標成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目標成本執(zhí)行情況，定期考核目標成本。各成本責任中心根據(jù)成本管理小組下達的成本指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。要提高全院衛(wèi)生資源的使用率，努力提高服務質量，降低醫(yī)療總成本，穩(wěn)定病人診療費用。減少欠費，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

(5)建立業(yè)績評價體系。業(yè)績評價體系是運用管理學、財務管理學、數(shù)理統(tǒng)計方法，對醫(yī)院及各科室在一定期間內的業(yè)務狀況、資本運營效益及業(yè)績等進行定性和定量的考核、分析。作出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業(yè)績進行評價以后，才能根據(jù)其業(yè)績的好壞進行獎懲。醫(yī)院應根據(jù)自身的特點、性質和規(guī)模以度組織結構，設計一套適宜的業(yè)績評價體系。

2．增強全院特別是領導的內控意識。要把內控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面來抓。努力使內控制度得以健康運行。可從以下幾方面考慮：

(1)依據(jù)《內部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內控目標，核查本單位財務內部控制制度的合法性及完整性。合法性是財務內部控制制度的首要原則，依據(jù)《內部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內部控制目標的內在要求。健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

(2)抓好關鍵控制點．建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)；補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制。降低醫(yī)院經(jīng)營風險。

(3)單位負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務I作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

(4)嚴格按章辦事。做到獎懲分明。內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終。才能使內部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。

3．強化培訓，全面提高醫(yī)院財務人員素質。加強財務人員素質控制制度，實行人員素質控制制度對人員的素質控制，通常包括時人員的政治素質和業(yè)務素質的控制。當前．會計資料是否真實可靠，國家財經(jīng)法規(guī)政策是否貫徹執(zhí)行，以及要實現(xiàn)《內部會計控制規(guī)范》的目標，很大程度上取決于財務人員素質的高低。就財務人員業(yè)務素質控制而言，醫(yī)院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保財務工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時。加強對財務人員道德品質、思想操守等的考核，以確保財務人員政治上過硬、業(yè)務上合格。要建立醫(yī)院財務人員業(yè)務考核機制和獎懲制度，充分調動財務管理人員的積極性。有效地加強企業(yè)的財務管理。人員素質控制制度應采取以下措施：

(1)建立財務人員崗前、崗中培訓制度，對新政策、新法規(guī)及時傳達和組織學習。

(2)建立考評制度，對不能勝任者及時更換。

(3)建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯和弊端。另一方面可提出改進工作的設想。

(4)特定情況下可建立委托制度，對企業(yè)疑難問題可委托財務公司或會計師事務所幫助解決。

4．加大執(zhí)行力度。加強監(jiān)督檢查。制定制度是為了加強管理，要更好地加強管理就要加大執(zhí)行力度。要保證執(zhí)行力度就要加強監(jiān)督檢查，因此醫(yī)院應加強對財務內部控制制度的監(jiān)督檢查。醫(yī)院領導應定期與不定期地開展財務內部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核財務內部控制制度的執(zhí)行情況．同時，應制定相應的獎懲制度。對財務人員檢查的范圍應包括：財務人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現(xiàn)象。財務工作質量和效率是否符合要求。財務會計報告是否真實、完整等。總之。財務內部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用，另一方面可使單位負責人收集信息。健全財務內部控制制度。

加強對財務內部控制制度的監(jiān)督檢查應加強內部審計控制，內部審計應當成為醫(yī)院財務內部控制的主要力量。實踐表明。建立健全財務內部控制制度當務之急就是必須強化醫(yī)院的內審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時，健全內部審計制度是強化內部財務監(jiān)督，提高會計的準確性和可靠性的有效手段。它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。實施內部審計又是單位內部財務控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況。了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導廈時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立性和權威性，在醫(yī)院最高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，對財務內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各家醫(yī)院之間的競爭日益加劇，財務內部控制已成為醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。但是，當前醫(yī)院財務內部控制存在一些問題，諸如制度建設不夠全面，領導不夠重視；單位理解程度不夠，認識上有偏差；醫(yī)院財務人員素質參差不齊；對制度的執(zhí)行力度不夠；甚至有些醫(yī)院根本就沒有內控制度等的現(xiàn)象十分普遍，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結底還是對財務內控制度的認識不夠、建設不夠。

因此，首先要在思想上給予足夠的重視。針對存在的主要問題，明確財務內部控制的職責分工和程序方法，根據(jù)成本效益原則．制定切實可行的財務內部控制制度并加強建設。強化內部審計工作，切實發(fā)揮財務內部控制制度在醫(yī)院管理中的積極作用。

參考文獻：

1．中華人民共和國財政部社會保障司、中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務司編．醫(yī)院財務制度講座，醫(yī)院會計制度講座

2．《內部會計控制制度》課題組編著內部會計控制制度講解

3．全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組辦公室編．中級會計實務．北京：中國財政經(jīng)濟出版社．2001

4．韋道龍．行政事業(yè)單位內部會計控制探討科技與經(jīng)濟，2005