強化我國企業內部會計控制的若干思考

[摘要]隨著社會經濟的高速發展，如何在優勝劣汰的市場競爭中實現企業經營規模的快速擴大和經濟效益的高速增長，除了選擇風險小、盈利性強的投資項目和采用先進的科學技術外，加強企業的內部會計控制是關鍵。進一步認識企業內部會計控制對企業加強經營管理，提高經營效率的重要意義，分析其存在的問題及原因，從而有針對性地提出具體的完善措施。

[關鍵詞]內部會計控制

《內部會計控制規范——基本規范(試行)》(以下簡稱《基本規范》)所稱的內部會計控制的建設已走過8個年頭，各企事業單位已經公認了加強企業內部會計控制的建設，推動經營管理制度化、規范化顯得尤為重要。

一、企業內部會計控制存在的問題及原因分析

1.管理當局對內部會計控制認識不足、重視不夠

不少企業管理當局對會計控制的認識和重視遠遠落后于現實的需要，簡單地認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，導致企業會計控制殘缺不全，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理。

2.內部會計控制制度缺乏科學性與連貫性

(1)內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等，因而一般僅針對企業常規業務活動而設計。如果一旦發生特殊業務，企業現有的內部會計控制就難以適應；(2)內部會計控制制度的執行。受執行人員的影響，其有效性的發揮困執行人的素質而異。(3)內部會計控制制度缺乏及時更新，因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。(4)內部會計控制的自我評價缺位，難以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性。

3.會計基礎工作中存在薄弱環節

(1)會計要索不健全，隨意編造虛假的會計信息。(2)內部管理職責不清，不相容職責未分離。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。(3)往來賬目管理混亂。有的企業為了滿足個人利益或小集團利益，將往來科目當作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項目由于被投資企業破產倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權債務中有的明細科目幾年都沒有變化，也不根據年限作相應調整和處理，這些做法尋致賬務嚴重不實。(4)成本費用管理不嚴，物資采購管理不善，造成費用支出失控，資產流失嚴重。

二、完善內部會計控制，提高經營管理效率的具體措施

提高內部會計控制的有效性，是建立現代企業制度的內在要求，是預防舞弊及其他不當行為的需要，也是適應全球化經濟競爭的需要。為提高內控會計制度有效性，企業應采取如下措施：

1.齊抓共管，強化內控意識，提高管理層內部控制意識庚出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用。

企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執行，把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓，作為事關企業長遠發展的重要任務來抓。

2.設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業可持續發展的需求

(1)建立有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。進行會計制度設計時不僅要考慮會計機構及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮企業其他各個部門和經營管理活動的影響。

(2)明確相關人員職責，建立相互制約機制。任何內部會計控制制度的成敗均取決于其設計水平和高素質人員的貫徹執行。作為內部控制軟環境的員工建設，應著重加強員工倫理道德的建設。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范基礎上，形成真正意義上的團隊精神。為此，必須加強企業文化建設，提高員工整體素質，發揮員工在內部控制中的基礎作用。

(3)實行不相容職務相分離，加強內部牽制制度

不相容的職務主要包括授權批準與業務經辦分離、業務經辦與會計記錄分離、會計記錄與財產保管分離、業務經辦與業務稽核分離、授權批準與監督檢查分離等。只有職責明確，才能分清責任、獎罰分明。

(4)充分發揮內部審計的作用

內部審計熟悉本單位的經營情況，有助于發現經營管理中存在的問題，對促進企業依法經營、提高會計信息質量有十分重要的作用。所以。各單位一定要重視內部審計工作，配備專職內審人員，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規定。

3.嚴格執行內部會計控制，以充分發揮內部會計控制應有的職能作用

首先，管理者如果自我控制方面做得十分突出，企業員工的自我控制意識也就比較容易樹立起來。如果管理者要求企業員工遵守計劃、標準、準則，而管理者本人卻不能自覺地遵守，企業員工的自我控制意識是不可能建立起來的。其次，督促企業員工嚴格遵守和執行內部會計控制制度。第三、積極進行培訓、學校教育、倡導建設自動化會計系統等手段來保證和提高。

4.制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性

首先，確保評價內部會計控制的健全性、有效性；其次。明確評價主體；第三，明確評價方法。在實際工作中，常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等。第四，明確獎懲制度。評價部門應形成書面的“內部會計控制自評報告”，詳細說明本坎評價涉及到的范圍、所用的方法、各環節的風險程度、存在的問題及缺陷、改進措施等。同時報經董事會批準后，對相關當事人給予獎勵或懲罰。