關于借款利息費用資本化金額的探討

[摘要]《企業會計準則第17號款費用》中，借款利息費用資本化金額的計算公式及資本化的借款范圍和資產范圍均發生了變化，文章以舉例的方式分別詳細闡述了專門借款利息費用及一般借款利息費用的會計處理方法，指出了借款利息費用的會計處理核。的問題是確定其資本化金額。

[關鍵詞]專門借款一般借款資本化

我國財政部于2006年2月15日正式發布新修訂的《企業會計準則》，其中第17號具體準則為借款費用，其與2001年1月18日財政部發布的《企業會計準則——借款費用》相比，在相關的概念、賬務處理等方面發生了一定的變化，基本上實現了與國際財務報告準則的趨同，針對借款費用準則的主要變化，本文擬就其核心問題——借款利息費用資本化金額的確定進行分析。

一、專門借款利息費用的資本化金額的確定

專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的借款合同。借款費用準則第六條(一)規定，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用。減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間，將其計入符合資本化條件的資產成本。

利息資本化金額的確定不再與發生在符合資本化條件的資產上的支出掛鉤，它實際反映了專門借款真正的利息負擔，也因此相對簡化了計算方法，占用多筆專門借款的，也不再需要通過計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定借款利息資本化金額。

二、一般借款利息費用的資本化金額的確定

一般借款是指除專門借款以外的其他借款。借款費用準則第六條(二)規定，在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，應當根據累計資產支出超過專門借款部分的支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

一般借款利息費用資本化金額的計算公式：

一般借款利息費用資本化金額=一般借款累計支出加權平均數X一般借款加權平均利率

1.一般借款的累計支出加權平均數應當根據每筆資產支出金額

占用期間來計算確定。

一般借款累計支出加權平均數

=∑每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數／會計期間涵蓋的天數

公式中的“每筆資產支出占用的天數”是指發生在資產上的支出所應承擔借款費用的時間長度。“會計期間涵蓋的天數”是指計算應予資本化的借款費用金額的會計期間的長度。上述時間長度一般應以天計算，有時考慮到資產支出發生筆數較多，而且發生比較均衡，也可以月數計算。

2.資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

一般借款加權平均利率

=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數×100％

公式中。如果一般借款在當期只有一筆，則該筆一般借款的利率即為資本化率。

三、借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額

在會計實務中，我們往往要計算出三個金額：當期實際發生的專門借款和一般借款的利息費用、當期應予資本化的利息費用、當期應予費用化的利息費用。當期實際發生的利息費用計算非常簡單，用當期每筆借款本金乘以相應的借款利率(同時考慮借款在當期被占用的時間)即可計算確定，不需要專門的會計知識。那么。我們只要把當期應予資本化的利息費用金額計算出來，則當期應予費用化的利息費用金額運用例擠法即可得出。當然，當期應予費用化的利息費用金額也可以單獨計算，但會增加不必要的核算工作量。因此，筆者認為，借款利息費用的會計處理，只要將當期應予資本化的利息費用確定出來，則實質上，借款利息費用的核算工作即告完成。

從以上的論述可知，當期應予資本化的利息費用金額的計算確定，需要依據借款性質的不同，運用專門的會計計算公式才可計算得出，因此，借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額。

四、借款費用資本化金額確定方法的變化對會計要素的影響

由于原準則只允許專門借款的借款費用資本化：而新準則將可予資本化的借款范圍擴大到一般借款，因此，計算出的資本化金額將會加大，這將導致企業資本化當期相關資產增加、費用減少、利潤和所有者權益增加；對于與借款有關的利息收入，原準則規定直接計入當期財務費用：而新準則規定應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定當期資本化的借款費用金額。因此，計算確定的資本化金額將會減少，這將導致企業資本化當期相關資產減少、收益減少、利潤減少；對專門借款發生的輔助費用，原準則規定發生在所購建的固定資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態之前的，需視輔助費用金額的大小，分別作資本化或費用化的不同處理：而新準則不需判斷其金額大小，均可計入資產成本。因此，計算確定的資本化金額將會增加，這將導致企業資本化當期相關資產增加、費用減少、利潤和所有者權益增加。

總之。借款費用準則不僅擴大了借款費用允許資本化金額的借款范圍，而且簡化了轉門借款費用資本化金額的計算，詳細給出了占用一般借款的資本化金額的計算方法，更多的體現了與國際財務報告準則的趨同，更加真實的反映了企業借款真正的利息負擔，更能如實反映符合資本化條件的資產的實際成本。