小議企業(yè)內(nèi)部控制的測評方法

[摘要]內(nèi)部控制是被查賬單位為了保證業(yè)務活動有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的有效性，是查帳人員科學、合理地制定查賬計劃，評估查帳風險，以及制定和實施相應查賬程序的重要依據(jù)。

[關鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制制度測評有效

一、首先要了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

1.查賬人員在了解內(nèi)部控制制度時，一般可以實施以下程序：

(1)詢問單位有關人員。(2)檢查有關內(nèi)部控制的文件和記錄。(3）觀察業(yè)務經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的運行。(4)選擇若干具有代表性的交易或事項進行“穿行測試”

(注：穿行測試是借助交易軌跡來追查每個主要交易種類的某筆交易或某幾筆交易，同時，確認和觀察有關的控制政策和程序。)

一般情況下，大多數(shù)公司都有與內(nèi)部控制有關政策和程序手冊、流程圖和會計記錄等，查賬人員通過檢查這些書面資料和詢問有關人員，了解內(nèi)部控制制度，制定查賬計劃。

2.在了解內(nèi)部控制制度時，應著重考慮以下因素：

(1)交易授權。(2)職責劃分。(3)憑證與記錄控制。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用。(5)獨立稽核。

查帳入員應在調(diào)查了解的同時及時做出初步評價和記錄。

3.了解內(nèi)部控制的方法。

了解內(nèi)部控制的途徑通常有四種：調(diào)查表(問卷)、文字表述、流程圖和核對表，查賬人員可根據(jù)本身的需要來選擇特定的記錄方法。下面著重介紹前三種方法：

(1)調(diào)查表。使用調(diào)查表是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項列作調(diào)查對象進行問答式調(diào)查，一般要按調(diào)查對象分別設計。這種方法有利于分析評價內(nèi)部控制制度：且省時省力，但由于只能按項目分別考查，故不能提供一個完整的意見。

(2)文字表述。文字表述是對單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。文字表述是按照不同的經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)編寫，并闡明各項工作的負責人、經(jīng)辦人員，以及所應編寫和記錄的文件憑證等，彌補調(diào)查表只能做出簡單肯定或否定的不足。適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。但有時文字表述顯得比較冗贅。不利于為有效地進行內(nèi)部控制分析和控制風險評價提供依據(jù)。

(3)流程圖。流程圖是用符號和圖形來表示企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和文件憑證在企業(yè)組織機構內(nèi)部有序流動的文件。它能很清楚地反映出內(nèi)部控制的概況，可使人直觀地看到內(nèi)部控制是如何運行的，從而有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處。

二、內(nèi)部控制制度的測評

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試標準

(1)分析其全面性和完整性。看其是否從實際出發(fā)，建立了一套完整的控制體系，且體系內(nèi)種類控制互相銜接、制約，最大限度地覆蓋了本單位生產(chǎn)經(jīng)營管理及財務收支活動的全過程和主要方面，無遺漏、無空白、無相互矛盾之處。

(2)分析其責任性和可控性。看其是否體現(xiàn)責任原則，真正落實了有關部門和人員的責任，使業(yè)務經(jīng)辦人責、權、利相結合，既充分調(diào)動主動性和積極性。同時又做到管而不死、控而不亂。

(3)分析其適度性和可行性?？雌涫欠穹媳締挝坏膶嶋H情況，符合客觀經(jīng)濟規(guī)律，符合人們的認識水平和管理水平，控制制度是否確實可行，被干部群眾所認同并能得到切實的落實，將會計核算中的錯弊降至最低程度。

(4)分析其科學。性和嚴密性。看其是否先進合理，控制的內(nèi)容和形式是否保持一致，控制制度是否簡明易懂、易操作，操作使用中有無手續(xù)繁瑣、程序不明、口徑不當?shù)惹闆r，有無明顯的空子可鉆，控制制度有無誤導等。

2.怎樣進行內(nèi)部控制的測試

內(nèi)部控制的測試一般有業(yè)務測試和功能測試兩類。所謂業(yè)務測試指查賬人員按業(yè)務的類型，對單位重要的經(jīng)濟業(yè)務進行檢查，以判明該業(yè)務是否按要求進行了準確無誤的控制；所謂功能測試是指對內(nèi)部控制功能進行抽樣檢查，即對業(yè)務關鍵點的控制作用的發(fā)揮情況進行檢測。內(nèi)部控制的測試通常采用的方法有：

(1)觀察法。即到工作現(xiàn)場觀察工作人員處理業(yè)務的情況，了解業(yè)務處理過程是否遵守了內(nèi)部控制制度的要求。

(2)實驗法。選擇有關業(yè)務進行分析，重新實施，以判斷有關業(yè)務人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。如，是否重復執(zhí)行有關發(fā)貨手續(xù)，看倉庫管理部門有關業(yè)務人員是否遵循有關清點、計量、記賬等發(fā)貨的程序，各項審核、檢查工作是否確實執(zhí)行，對不合理、不合法的發(fā)貨、領貨是否進行了必要的把關。

(3)檢查證據(jù)法。即檢查與業(yè)務有關的憑證和其他文件，沿著這些文件和憑證所留下的業(yè)務處理的蹤跡進行檢查，從而判斷業(yè)務處理是否按內(nèi)部控制制度的要求進行。

3.通過對上述重點內(nèi)容的分析評價之后，就可對其內(nèi)部控制的可信賴程度做出適時和恰如其分的評價。

對于內(nèi)部控制的評價結果可分為三個層次：

(1)高信賴程度。即具有健全的內(nèi)部控制，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟業(yè)務的會計處理所發(fā)生的錯誤降低到最小程度?？梢暂^多地信賴和利用內(nèi)部控制制度，相應地減少對賬、證、表、單的查對工作程序的數(shù)量和范圍。

(2)中信賴程度。即內(nèi)部控制較為良好，但也存在一定的缺陷。有可能影響會計記錄的真實性和可靠性。應區(qū)分不同情況，決定擴大和縮小對賬、證、表、單的查對范圍，增加或減少樣本量(在抽樣查帳的情況下)，追加或補充既定的查帳程序。

(3)低信賴程度。即重要的內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務及其會計處理處于失控狀態(tài)，經(jīng)濟業(yè)務的記錄經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對內(nèi)部控制難以依賴。查賬人員要放棄對內(nèi)部控制的信賴，擴大賬、證、表、單的查對范圍，增添、完善、修正和補充原有查賬程序，改變原查賬方法(將抽樣查賬改為全面檢查等)，啟用新查賬技術。以取得充分、適當?shù)牟橘~證據(jù)，形成查賬意見。

對被查單位內(nèi)部控制制度進行評價，實質(zhì)上是對被查單位的風險控制做出評價，是對查賬的策略做出調(diào)整，對后續(xù)查賬活動的基本定位，查賬人員決不可忽視對內(nèi)部控制制度的測評檢查。