關于建立健全企業財務內部控制管理制度的探討

[摘要]現化企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要努力提高自身的內部管理能力、從而達到提升自身的核0競爭力。而建立健全企業財務內部控制管理制度是提升企業內部管理水平，最終提高企業經濟效益的重要保證之一。

[關鍵詞]建立健全企業財務內控制度

隨著市場經濟的發展而日益完善起來的市場機制，使企業置身于激烈的競爭中求生存、求發展。在市場經濟條件下，財務管理是現代企業組織財務活動、處理財務關系的一項重要經濟管理工作。企業內部財務管理控制(簡稱財務管控)是對各項資金收支活動(包括資金籌集、投放、耗費、收回和分配)及其管理活動的控制。建立和加強企業財務內控機制的根本目的是為了保證實現企業的財務大循環，提高資金使用效率，消除資金管理中的弊病，以保證現代企業資金的集中使用，優化資金結構并促進資金流動的順暢、有效和合法，進而保證企業財務戰略和經營戰略的實施，從而最終達到不斷提高企業經濟效益為目的。

目前許多企業財務內控制度建設現狀大體存在以下幾種情況：

1.企業財務內控制度制定環節存在不足

目前，有相當一部分企業管理者對內部控制認識不足，對內部控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在制定內控制度的環節時，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在對原始單據審核無誤后照單付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行監督、控制，在某種程度上說，如果數據的源頭有問題，我們的控制便是失控狀態。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。

2.企業管理者越權現象比較嚴重

由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部控制制度失效。進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。

3.會計人員素質有限

一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動，無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。

4.內部審計的監督作用發揮有限

在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長、經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對廠長、經理直接領導的其他職能部門，也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。

內部控制管理是現代企業管理的核心環節，企業應在充分認識的基礎上，建立健全企業內部控制管理制度，并得以貫徹執行。根據企業自身的組織形式及實際狀況，建立健全企業財務內部控制管理制度通常應做好以下幾方面的制度建設及實施。

一、財務預算

1.財務預算的作用

財務預算是一種涵蓋了單位經營活動全過程的控制機制，它可以將一些可能發生的資金浪費控制在業務發生之前，可以使企業高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復核工作，便于單位的事前資金調度，以發揮單位資金使用的效率、降低單位財務費用。因此，財務預算制度應成為現代企業的一項最為重要的財務制度之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。預算編制實際上是一個決策控制過程，它可以降低系統性財務風險。

2.預算制度的內容

整個綜合預算體系的內容分為：資本預算，即對資本性項目的運作所做的計劃安排，按年度編制；經常預算，即對日常經營發生的各項目的預計，經常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌集、投資以及調度進行預算，由財會部門按月或旬等期間進行編制。

3.預算的編制與審批

預算編制一般采取自下而上的報審程序為宜，決策權掌握在內部管理的最高層，由最高層的管理者進行決策、指揮和協調。編制預算時，可參照前一期的實際發生數為基礎，并綜臺考慮各種因素變動的影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規等，同時考慮單位下一年度的戰略計劃。預算編制采取分部門、分階段建立基礎數據的采集、根據總體目標逐步規范，反復討論、推敲，預算的最后審批權應該為公司董事會。

4.預算的調整

預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經確定，一般不予調整，但根據實事求是的原則，在出現以下情況時，可以做出必要調整：市場環境發生重大變化、企業內部結構發生重大變化、國家政策發生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調整，企業應根據要求重新編制預算方案并經批準后實行，作為經營考核的依據。

二、財務管理

財務管理的對象是現金的循環和周轉，它管理的主要內容是投資、籌資和股利的決策，企業的經濟活動是以資金活動貫穿始終的，企業的經濟效益主要是通過投入、產出、消費和所得等四個方面比較全面反映出來的，管好用好資金，保證企業健康發展尤其重要。

1.財務核算管理

出于對企業各部門及下屬單位進行有效控制為目的，在會計核算體系及科目設置上，對一些特殊的科目名稱進行有針對性的、具體的規劃，有利于財務分析的取數，有利于公司的會計監管以及報表的合并；同時，也便于各個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。

2.財務分析管理

通過財務數據反映出來的異常狀況，我們要有一套科學的分析方法，具有一定的分析能力，準確地把握經營中存在的問題，使企業的經營管理工作有了非常有利的依據，從而使經營管理者制定的解決問題的措施和方案具有較大的準確性和可行性，為企業取得較好的經濟效益奠定堅實的基礎。

具體方法有如：1、定期召開財務及經營管理人員對企業運營狀況的經營分析例會，以數據為依據找出存在問題，制定改進措施，并對工作的預定目標排出進度、進行量化，將問題落到實處。2、設計適合企業實際狀況的管理分析財務報表，以非常直觀和通俗易懂的數據反映企業的經營狀況和各項指標的完成情況，以便經營管理者更好地把握經營政策及經營策略，提高企業的核心競爭能力。3、用好各種財務管理的手段和方法，較好的完成對經營工作的有力輔助。

3.提升財務人員的綜合素質

財務管理處于企業管理核心地位，必然要求財務人員要不斷學習新知識及掌握新政策，不斷充實自己，提高自身的綜合素質。隨著市場經濟的逐步完善與發展，財務人員的水平也要逐步提高。在管好、用好資金上多下功夫。一方面，企業為了擴大再生長面臨著資金緊張的壓力；另一方面，社會上還存在著大量游資，這就要求財務人員能夠利用自身的優勢，在資本市場上盡可能以最低的成本和最小的風險為企業籌集最多的資金。另外，編制資金使用計劃，加強資金預算管理工作，及時反映資金的流向和存量情況，充分發揮資金調度作用。

總之，企業要牢固樹立財務管理的觀念，重視資金的管理，講求資金的使用效果，讓每位職工都認識到財務管理的重要性。企業領導者皮重視財務管理，懂得財務管理，重抓財務管理，把有限的資金合理地用到生產中去，實現企業資金運動的良性循環，保證經營的正常進行，使企業不斷提高經濟效益，健康發展。

三、審計管理

1.設立獨立性、權威性較高的內部審計部門

內部審計既是對企業內部控制的一個組成部分，也是監督內部控制及其它環節的主要力量，因此完善和加強企業內部控制必須加強內部審計監督。企業應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發揮內部審計為企業正常經營保駕護航的作用。

2.明確內部審計機構的職責

隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，企業內部審計必須從為保證企業資產安全、完整，保證既定方針的實施而進行的由傳統的財務審計向以提高企業效益、增加企業價值為宗旨的管理審計發展。通過對企業內部控制系統的評估和檢查，評審各部門的經營業績及工作效率，評價各部門之間的協調程度及人際關系，發現內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業內部存在的潛在風險，并針對經營現狀提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業高效運作和發展、促進企業戰略目標的實現。

3.授予內部審計部門職權

內審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等文件資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態采取應急措施，有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內部審計人員沒有直接的經營權，不能直接指揮日常經營管理活動，他們對經營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。

4.提升內審人員素質

企業要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中去。同時，要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的定期后續教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，以期不斷提高內部審計工作質量，更好發揮內部審計的監督作用。

強化內部審計報告制度

內審部門的審計調查結果、形成的審計結論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規性的審計項目，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結后一周內提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結束后一個月內提交。內審報告應該形成規范的格式。

隨著現代企業的不斷發展，面對日趨激烈的市場競爭，結合現代企業內部控制復雜而特殊的屬性特征，加強現代企業內部財務控制已經是刻不容緩。加強企業財務內部控制，創新財務管理模式，對于推進現代企業產業化與市場化的進程、提高企業整體競爭能力具有非常重要的現實意義。