對江西省地質勘查基金項目財務核算的思考

江西省地勘基金的設立，提高了礦產資源對江西省經濟、社會可持續發展的保障能力，加強了對礦產資源的宏觀調控，建立了礦產資源勘查投入的良性機制，為地質找礦工作提供了有力的經費保證。

一、地勘基金項目實施以來出現的問題

1.重前期立項工作，輕后期項目執行。

項目立項工作一直受到單位領導的重視，項目立項設計工作主要由各單位工程項目實施部門負責編寫，地質技術部門全過程參與了項目技術方案的確立、項目預算的編制工作。項目申報獲得立項后，在項目實施過程中，當發生需要調整項目中的工作手段，以利于項目目標任務實現的情況，多數項目承擔單位未能及時與基金主管部門取得溝通，以便調整項目預算。

2.項目資金使用脫離項目經費預算。

多數單位項目預算編制工作主要由地質技術部門完成，在編制甲類項目的地質調查工作項目費用歸集匯總預算及乙類項目預算中按人員費、辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、專用材料和燃料費、咨詢勞務費、委托業務費、專用儀器設備購置費、維修費、其它相關費用等費用科目逐項計算編制。由于地質技術人員編制費用科目水平參差不齊，導致后期項目資金使用歸集與預算數存在偏差。

3.項目資金超范圍使用。

項目實施過程中，存在部分項目承擔單位未能認真執行省基金中心制定的地勘基金（周轉金）管理辦法，列支國家財經法規明確規定不得在項目中開支的內容；無特殊理由，限定費用嚴重超過預算標準；購置與項目無關的專用設備；列支與項目無關的其它支出。

4.會計核算不規范。

部分項目承擔單位在對項目單獨核算的基礎上，未能按照項目投入的工作手段設置地形測繪、地質測量、物探、化探、遙感、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其它地質工作、工地建筑等二級核算項目組，沒有按項目的工作手段和費用科目設立賬戶，不能反映各個工作手段的成本構成，不利于工作手段的成本分析。

二、加強地勘基金項目預算管理

項目預算編制工作涉及單位多個部門，需要認真組織地質技術、設備、財務等相關部門，相互協作，與項目承擔實施部門共同完成項目預算編寫工作。特別是財務部門要在項目設計時參與進來，使財務人員清楚項目預算，使財務資料按相關規定和預算要求反映的經濟活動事項相符。一般來講，甲類項目由地質技術人員編寫工作手段預算表，由財務人員主編費用歸集匯總預算表；乙類項目由于野外工作量相對較少，以綜合研究為主要手段來開展完成，只需編寫費用歸集匯總預算表，則以財務人員為主，地質技術人員為輔編寫費用歸集匯總預算表。這樣編寫的經費預算融入了地質技術人員與財務人員雙方的知識，具有很高的編制質量，能有效降低項目資金使用過程中與預算設計存在的偏差，使會計核算與項目預算緊密結合。

三、重視地勘基金項目會計核算

由于地勘基金屬于專項資金管理，資金的使用有著嚴格的規定，這對會計核算工作提出了更高的要求。地勘單位執行《地質勘查單位會計制度》，地勘基金項目會計核算如下：

1.主要設置的會計科目。

2.主要科目的使用。

（1）現金用于核算項目的庫存現金；銀行存款用于核算財政廳撥入的項目經費及轉賬支出項目經費。

（2）預付賬款用于核算按合同規定預付給外協單位的款項，按單位設置明細科目。

（3）備用金用于核算本單位職工借作野外生活必需品儲備、差旅費或零星開支等使用的款項。支用的備用金應在規定期限內辦理報銷手續，前賬未清不得繼續借支。對使用備用金比較頻繁的人員，也可以實行定額備用金制度，但年度終了時，應金額退回或沖賬。

（4）其他應收款主要用于核算除預付賬款和備用金以外的其他各種應收、暫付款項。

（5）材料、管材和管材攤銷三個科目只有專門為基金項目購置材料，在規范的管理程序的情況下使用。設置了本科目的單位，項目施工時前往單位領用材料和管材，領用時進行攤銷。采取領用材料的單位，材料計價方法和管材的攤銷方法一經確定，不能隨意變更。

大部分單位是購買材料后直接記入各項目成本。

（6）專項應付款是核算國家和上級主管機構撥給地勘單位的各種專項撥款。按規定用途支用時，借記“在建工程”等有關科目，貸記本科目。屬于直接核銷的支出，借記本科目，貸記有關科目。有的單位在此科目中核算基金項目的撥款，以示和本單位的撥款區分開，從制度上應該可行，支用時借記“地勘生產”，貸記有關科目；項目完工后借記本科目，貸記有關科目。

使用了該科目的就不用使用“地勘工作撥款”科目。

（7）地勘工作撥款用于核算地勘單位承擔國家預算內地質勘查工作任務從各種來源取得的撥款，按“省基金項目撥款”設置明細科目。

（8）未完地質項目支出，核算地勘單位為完成預算內地質項目所發生的各項支出。包括前期收集資料、編寫設計、組織勘查施工、編寫地質報告到提交地質成果資料全過程所發生的成本費用及應負擔的管理費用。本科目按“省基金項目支出”設置明細科目。地勘單位承擔基金項目所發生的各項成本費用，應先通過“地勘生產”科目進行歸集，月末，將項目實際成本和應負擔的管理費用轉入本科目。地質項目完成后，經主管機構驗收并提交了正式地質報告時，借記“已完地質項目支出”，貸記本科目。

本科目年末借方余額，反映尚未完成的預算內地質項目成本。

（9）已完地質項目支出科目核算已完成預算內地質項目設計任務，經主管機構驗收并提交了正式地質報告的項目成本。本科目按“省基金項目支出”設置明細科目。

地質項目完成后，根據省財政廳和省基金中心的竣工驗收報告，應在下年初建立新賬時，與“地勘工作撥款——省基金項目撥款”或“專項應付款——省基金項目撥款”對沖。對于項目經費存在結余的，按贛財建［2007］260號文的第二十七條規定：“省地勘基金項目完成后，對不能取得礦產資源量、沒有進一步勘查意義的，經評估后省地勘基金投資按規定程序報經批準后予以核銷，并對已使用的地勘基金進行清算，清算后如有資金結余，應按原渠道退回。”同時應借記“地勘工作撥款——省基金項目撥款”，貸記“銀行存款”。

已完、未完地質項目支出及地勘撥款的結轉是以項目完工與否為基礎，而不是按年度每年進行結轉。

（10）地勘生產科目核算基金項目在地質勘查生產過程中所發生的各項生產費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

地勘生產一般應以工作手段為成本費用歸集對象。地勘生產的工作手段一般可分為：地形測繪、地質測量、物探、化探、遙感、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其他地質工作和工地建筑等。

成本項目一般分為：人員費、專用燃料和材料費、水電費、交通費、差旅費、會議費、印刷費、用地補償費、勞務費、咨詢費、委托業務費、租賃費和其他相關費用。人員費可以按工資、津貼、“五險一金”等明細科目列支，其他相關費用可按業務費、勞動保護費、管理費等明細科目列支。

本科目按工作項目設置明細科目，按成本項目設置專欄。

期末，結轉基金項目實際成本，借記“未完地質項目支出”，貸記本科目。

四、提高業務技能服務基金項目

要求項目參與人員，認真學習基金項目的有關文件規定，通過加強學習有關規定、辦法，掌握相關知識，不斷提高業務素質，更好的服務于基金項目，把基金項目實施好。（作者單位：江西省煤田地質勘察研究院）