EPC工程總承包中的財(cái)務(wù)管理

摘要：近年來國內(nèi)建設(shè)市場廣泛采用EPC總承包建設(shè)模式，對于提高工程建設(shè)水平、保證工程建設(shè)質(zhì)量、節(jié)省工程投資都起到了十分重要的作用。文章結(jié)合工作實(shí)際，論述了EPC總承包財(cái)務(wù)管理的要點(diǎn)，旨在建立健全總承包財(cái)務(wù)管理體系，并為廣大同行提出相應(yīng)的借鑒。

關(guān)鍵詞：EPC 工程總承包 財(cái)務(wù)管理 成本控制

EPC工程總承包模式是由業(yè)主與總承包商簽訂工程總承包合同，由總承包單位負(fù)責(zé)工程整體的設(shè)計(jì)、采購、施工，工程竣工驗(yàn)收合格后移交業(yè)主。由于這種模式可以為業(yè)主帶來出色的綜合服務(wù)功能，近年來的國內(nèi)工程建造市場越來越多的采用了EPC承包方式。在這個(gè)新的領(lǐng)域里如何發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的職能，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，是財(cái)務(wù)人員面臨的新課題。本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對EPC工程總承包財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行探討。

一、以預(yù)算管理為先導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)工作的預(yù)見性

預(yù)算管理作為一項(xiàng)行之有效的管理手段已經(jīng)得到廣泛運(yùn)用。EPC項(xiàng)目建設(shè)周期長、資金數(shù)額大，為了了解項(xiàng)目整體的財(cái)務(wù)狀況，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)行為，更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制，就要將項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)從財(cái)務(wù)角度去計(jì)量，所以在項(xiàng)目實(shí)施初期應(yīng)該編制項(xiàng)目總預(yù)算。按照編制順序，總預(yù)算包括：（1）成本及付款總預(yù)算。本預(yù)算中工程成本指的是建筑安裝成本和設(shè)備采購成本。由于實(shí)際工作中存在合同預(yù)付款以及付款時(shí)間差等因素，各期確認(rèn)的成本金額和實(shí)際支付工程款、設(shè)備款的金額往往不一致，為了編制資金收支預(yù)算的需要，本預(yù)算要求將兩者分別列示。（2）費(fèi)用總預(yù)算。費(fèi)用預(yù)算中的費(fèi)用是指所有與工程項(xiàng)目相關(guān)的直接管理費(fèi)，包括辦公支出、差旅費(fèi)支出、大宗的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出等。（3）收入及收費(fèi)總預(yù)算。本預(yù)算中的收入是指各期按照完工百分法比計(jì)算的收入。同樣是為了編制資金收支預(yù)算的需要，本預(yù)算要將各期項(xiàng)目收入與實(shí)際收費(fèi)分別列示。（4）盈利預(yù)算。編制盈利預(yù)算的目的是了解項(xiàng)目的盈利能力，做為日后考核項(xiàng)目部工作業(yè)績的依據(jù)之一。（5）資金收支總預(yù)算。EPC總承包項(xiàng)目資金進(jìn)出量很大，對資金的管理尤為重要。資金收支總預(yù)算可以在項(xiàng)目初期幫助財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)資金鏈上可能出現(xiàn)的問題，以便在工作中爭取主動(dòng)。資金收支總預(yù)算的主要數(shù)據(jù)可以從成本總預(yù)算、收入總預(yù)算、費(fèi)用總預(yù)算中取得。

編制上述預(yù)算時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：

1.將各項(xiàng)數(shù)據(jù)分解至各月份，按會計(jì)年度進(jìn)行匯總。

2.各項(xiàng)預(yù)算編制完成后不是固定不變的，要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。

二、加強(qiáng)資金管理，保證項(xiàng)目資金需求

總承包項(xiàng)目的設(shè)備采購、工程施工都需要大量的資金，在實(shí)際工作中如果缺乏資金成本意識，缺少必要管理手段就會造成資金的浪費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流失。為了是有限的資金發(fā)揮更大的作用，應(yīng)在以下5方面著手：

1.參與簽訂經(jīng)濟(jì)合同

項(xiàng)目前期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極參與總承包合同以及各分包合同、設(shè)備采購合同的簽訂工作，這是做好事前監(jiān)督的有效方法。合同談判中盡力爭取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，并統(tǒng)籌考慮資金收支的配比。

2.選擇資費(fèi)低的銀行開具各種保函

總承包項(xiàng)目涉及的保函一般為：投保保函、預(yù)付款保函、履約保函、質(zhì)量保函。目前各銀行收取的保函手續(xù)費(fèi)及對保函保證金的要求存在一定的差別，企業(yè)可以利用銀行間的競爭關(guān)系，選擇資費(fèi)相對較低的銀行開具各種保函。為了在工作中爭取主動(dòng)，及時(shí)釋放保證金，保函開具應(yīng)注明確切的有效期。

3.及時(shí)收取工程款，提高資金周轉(zhuǎn)率

業(yè)主方支付的工程款是EPC總承包項(xiàng)目資金的主要來源，總承包方要及早收取各種款項(xiàng)。實(shí)際工作中要按照合同約定及時(shí)向業(yè)主方提供保函、工程進(jìn)度月報(bào)表等資料，保持與業(yè)主方良好的工作關(guān)系，取得業(yè)主方的理解和支持，及時(shí)支付工程款，減少項(xiàng)目資金的壓力。

施工結(jié)束后要積極推進(jìn)工程結(jié)算工作，如有合同中約定的索賠事項(xiàng)，應(yīng)提供相關(guān)證據(jù)，保證索賠的實(shí)現(xiàn)。結(jié)算工作完成后，及時(shí)收取工程質(zhì)保金和索賠款。

4.加強(qiáng)對工程款撥付的管理

除合同約定的預(yù)付款外，對于分包工程款支付，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)制度，堅(jiān)持按照完工工作量付款。施工單位上報(bào)的工程進(jìn)度情況表，要由項(xiàng)目部審定后交項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)付款。付款時(shí)要注意扣回預(yù)付款和質(zhì)保金等事項(xiàng)。

對于設(shè)備采購款的支付，應(yīng)由相關(guān)人員根據(jù)合同的約定及設(shè)備的制造、發(fā)貨、現(xiàn)場服務(wù)等實(shí)際情況來確定付款時(shí)間和金額。對于大型設(shè)備要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)造，確保設(shè)備的及時(shí)生產(chǎn)和發(fā)貨。

5.項(xiàng)目資金的集中化管理

由于各項(xiàng)目的客觀情況不同，在各階段的資金自給能力也會不同，實(shí)行資金集中管理可以綜合考慮各項(xiàng)目情況，做到以豐補(bǔ)欠，避免各項(xiàng)目間資金失衡。具體做法是：要求各項(xiàng)目部按月編報(bào)資金收支預(yù)算，財(cái)務(wù)部門綜合平衡后，編制公司的月度資金收支預(yù)算，統(tǒng)一安排各項(xiàng)目資金使用。

三、做好成本管理，控制工程成本

EPC項(xiàng)目總承包合同簽訂后，收入就基本確定了。成本控制和管理就成了保證項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的重要手段。對于成本控制主要涉及以下方面：

1.加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理，從源頭開始降低工程成本

設(shè)計(jì)工作是EPC項(xiàng)目的靈魂，在項(xiàng)目實(shí)施過程中起著主導(dǎo)作用。各種設(shè)計(jì)圖紙和文件是采購、施工階段的主要依據(jù)。國內(nèi)的很多工程總承包企業(yè)的前身是工程設(shè)計(jì)院，設(shè)計(jì)院做工程總承包有著得天獨(dú)厚的技術(shù)優(yōu)勢，但也給設(shè)計(jì)人員提出了更高的要求。傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作成本意識不強(qiáng)，會出現(xiàn)“設(shè)計(jì)該條線，工地忙成片，費(fèi)用增加千百萬”的現(xiàn)象。設(shè)計(jì)院轉(zhuǎn)型成為工程總承包企業(yè)，要充分整合內(nèi)部資源，通過內(nèi)部激勵(lì)等一系列手段，充分調(diào)動(dòng)設(shè)計(jì)人員的工作積極性，讓每個(gè)參與總承包項(xiàng)目的設(shè)計(jì)人員樹立起成本意識，在設(shè)計(jì)工作中優(yōu)化設(shè)計(jì)方案降低建造成本，將企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢最終轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢、經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。

2.加強(qiáng)采購、施工的管理，在項(xiàng)目實(shí)施階段控制成本

總承包企業(yè)在選擇施工分包單位和設(shè)備供應(yīng)商的環(huán)節(jié)中，通過招標(biāo)的形式充分引進(jìn)競爭機(jī)制，在保證質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，選擇報(bào)價(jià)低的公司簽訂合同，達(dá)到降低成本的目的。

在施工分包合同和設(shè)備采購合同簽訂完成后，項(xiàng)目主要成本就基本確定了。施工期間的重點(diǎn)工作就是對施工單位和設(shè)備廠家加強(qiáng)管理，督促其保質(zhì)保量的如期履行合同。為此項(xiàng)目部應(yīng)明確內(nèi)部職責(zé)分工，指派專人對施工單位和設(shè)備廠家進(jìn)行監(jiān)管。在此階段要切實(shí)履行合同，避免因工程進(jìn)度和工程質(zhì)量等原因被業(yè)主方罰款，達(dá)到節(jié)約成本的目的。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，節(jié)約日常費(fèi)用支出

項(xiàng)目部應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部員工的教育，使每個(gè)員工樹立節(jié)約意識。在工作中采取限額支出等方式對差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、車輛油料費(fèi)等可控費(fèi)用進(jìn)行有效的控制，降低項(xiàng)目的日常支出。

4.加強(qiáng)現(xiàn)場物資管理，避免浪費(fèi)

總承包工程現(xiàn)場有大量的設(shè)備和材料，平時(shí)要加強(qiáng)對各種物資的管理，避免由于保管不當(dāng)造成損失。對于剩余物資要及時(shí)回收，對于有再利用價(jià)值的要充分再利用，對于不能重復(fù)使用的物資應(yīng)按質(zhì)論價(jià)出售，保證企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)。

四、做好稅務(wù)籌劃，降低項(xiàng)目整體稅負(fù)

由于目前允許企業(yè)將設(shè)備投資取得的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，所以總承包合同中都會約定工程設(shè)備部分由總承包方向業(yè)主方開具增值稅專用發(fā)票，那么總承包項(xiàng)目所涉及的稅種就包括了營業(yè)稅和增值稅。稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容就是在了解稅務(wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過反復(fù)測算，確定總承包項(xiàng)目中各涉稅事項(xiàng)的處理方法，降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。

例如：A企業(yè)取得一個(gè)合同總金額為10億的EPC總承包項(xiàng)目，預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目的建安分包成本為3.8億；設(shè)備采購成本5.7億。如何確定總承包合同中建安工程金額和工程設(shè)備金額才能使項(xiàng)目整體稅負(fù)最低？假設(shè)項(xiàng)目所涉及的營業(yè)稅率為3%，增值稅率為17%，不考慮其他附加稅費(fèi)。對于這個(gè)問題的測算過程如下表：

通過測算可以清楚看到，在其他條件不變的情況下，總承包合同中建安施工和設(shè)備采購的金額不同，項(xiàng)目的整體稅負(fù)也有較大區(qū)別，由此可見項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的必要性。

在實(shí)際工作中，稅務(wù)籌劃要注意以下三點(diǎn)：

1.在做增值稅籌劃的時(shí)候要綜合考慮各項(xiàng)目的情況，在整體上保證企業(yè)有必要的增值稅稅負(fù)；做營業(yè)稅籌劃的時(shí)候只考慮個(gè)別項(xiàng)目的必要稅負(fù)即可。

2.簽訂總承包合同時(shí)要爭取分簽兩個(gè)合同（建安施工和設(shè)備采購），這樣可以減少雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.如果實(shí)際簽訂的分包施工合同和設(shè)備采購合同金額與當(dāng)初的估計(jì)差異較大，應(yīng)按實(shí)際情況重新測算后，積極與業(yè)主方協(xié)商，力爭在總價(jià)不變的基礎(chǔ)上修改建安工程額和設(shè)備采購額，從而降低項(xiàng)目的納稅成本。

五、編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算，認(rèn)真總結(jié)財(cái)務(wù)工作

項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算是財(cái)務(wù)工作的總結(jié)性文件。通過編制財(cái)務(wù)決算，可以確定項(xiàng)目利潤，并且總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，為今后的財(cái)務(wù)管理工作提出借鑒。由于計(jì)算目的不一樣，項(xiàng)目利潤有以下三種計(jì)算方法：

1.項(xiàng)目利潤=項(xiàng)目總收入-設(shè)計(jì)成本-建安分包成本-設(shè)備采購成本-項(xiàng)目管理費(fèi)-工程稅金-其他直接成本

2.項(xiàng)目利潤=項(xiàng)目總收入-設(shè)計(jì)成本-建安分包成本-設(shè)備采購成本-項(xiàng)目管理費(fèi)-工程稅金-其他直接成本-固定金額企業(yè)管理費(fèi)

3.項(xiàng)目利潤=項(xiàng)目總收入-設(shè)計(jì)成本-建安分包成本-設(shè)備采購成本-項(xiàng)目管理費(fèi)-工程稅金-其他直接成本-按比例分?jǐn)偟钠髽I(yè)管理費(fèi)

第一種方法適用于作為投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的決策依據(jù)。從管理會計(jì)的角度來看，企業(yè)管理費(fèi)屬于企業(yè)的固定費(fèi)用，與企業(yè)承攬項(xiàng)目的多少沒有直接關(guān)系，在做投標(biāo)報(bào)價(jià)決策的時(shí)候只要考慮項(xiàng)目直接收入和直接成本。

第二種方法適用于制定總承包項(xiàng)目的責(zé)任利潤。總承包項(xiàng)目在投保、實(shí)施、結(jié)算的各個(gè)階段都需要企業(yè)管理部門的支持和服務(wù)，項(xiàng)目部應(yīng)該承擔(dān)一定數(shù)量企業(yè)管理費(fèi)。承擔(dān)管理費(fèi)后的利潤可以作為項(xiàng)目的責(zé)任利潤來考核項(xiàng)目部的工作業(yè)績。

第三種方法適用于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部精確計(jì)算各項(xiàng)目的盈利水平。這種方法的特點(diǎn)是將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)全部分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目上，從計(jì)算結(jié)果上可以總結(jié)各項(xiàng)目真實(shí)的盈利能力。實(shí)際編制工程財(cái)務(wù)決算時(shí)，建議采用這種計(jì)算方法。

綜上所述，筆者倡導(dǎo)的EPC工程總承包財(cái)務(wù)管理體系是以預(yù)算為先導(dǎo)，以決算做總結(jié)，以資金管理作為重點(diǎn)并貫穿全過程，同時(shí)做好成本管理和稅務(wù)籌劃工作，最終以實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)為目的。

以上是筆者對EPC工程總承包財(cái)務(wù)管理的一點(diǎn)淺見，不足之處請廣大同行予以指證。

（作者單位：華北電力設(shè)計(jì)院工程有限公司）

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文