會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題及對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，是社會(huì)主義社會(huì)誠信體系的重要組成部分。新形勢(shì)下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德尤為重要。本文分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性，在分析當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題的基礎(chǔ)上提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；必要性；問題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證

會(huì)計(jì)行為規(guī)范化要求會(huì)計(jì)行為合法化、合理化、真實(shí)化，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德將主導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心信念將支配其會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)人員是否具備良好的職業(yè)道德，將直接決定其會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化與否。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，其前提是會(huì)計(jì)人員要提供真實(shí)的、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息。顯然，只有良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德才能保證會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境，保證國家政策的貫徹執(zhí)行，保護(hù)人民群眾的切身利益。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于優(yōu)化社會(huì)資源的配置

有限的經(jīng)濟(jì)資源的合理配置并不是一個(gè)純粹的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，要有人的參與處理。人的道德素質(zhì)、價(jià)值觀念以及由此導(dǎo)致人際關(guān)系協(xié)調(diào)狀態(tài)將直接影響物質(zhì)資源的合理配置方式和程度。在攀比主義、拜金主義、個(gè)人主義道德觀念引導(dǎo)下出現(xiàn)的假業(yè)務(wù)、假合同、假信息，直接擾亂了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了物質(zhì)資源的合理配置，也必將阻礙物質(zhì)資源合理配置過程和效益。可見，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)能促進(jìn)物質(zhì)資源的合理配置。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是誠信為本、操守為重的制衡力量

道德作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段，與管理、行政、法律、經(jīng)濟(jì)手段相比，有其不可替代的獨(dú)特功能。一般而言，管理、行政、法律是一種強(qiáng)制性手段，它通過國家行政部門強(qiáng)制推行一些政策法令，盡管可以收到明顯效果，但對(duì)處于市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人來說，終究是一種外在力量，若不能被有效的監(jiān)督執(zhí)行，往往出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。所以，進(jìn)步的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，可以促使會(huì)計(jì)人員自覺遵循法律、準(zhǔn)則，實(shí)事求是，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題

(一)迫于形勢(shì)和行政壓力產(chǎn)生的被迫會(huì)計(jì)行為

在新時(shí)期、新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。這種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。

(二)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德普遍不高

在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。部分會(huì)計(jì)人員不求上進(jìn)、墨守成規(guī)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，對(duì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，業(yè)務(wù)不精。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。

(三)法律監(jiān)管機(jī)制不完備

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。目前，會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎δ苌舷嗷ソ徊妫斐筛鞣N監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅務(wù)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。

（四）會(huì)計(jì)規(guī)范體系不夠完善

目前，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還不夠健全，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不夠完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員常常是“人在江湖，身不由己”。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的策略

（一）加快法制建設(shè)步伐，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

法治對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的保證作用和促進(jìn)作用，加快法制建設(shè)就必須建立健全規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的法律、法規(guī)和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)取得了重要進(jìn)展，相繼發(fā)布實(shí)施《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《代理記帳管理暫行辦法》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等以及一系列的會(huì)計(jì)核算制度等會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章、制度，基本保證了會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。但是，我國的法規(guī)、制度建設(shè)與整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的要求相比，還有不少差距，必須在實(shí)踐中不斷地加以健全和完善。近年來，會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題，雖然與法律約束力不夠有一定關(guān)系，但執(zhí)法力度不強(qiáng)也是重要原因之一。因此，必須切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，加大會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，財(cái)政部門要切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，必須依法給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，要依法移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

（二）進(jìn)一步完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員錄用制度

我國可以采用會(huì)計(jì)人員下派制度和錄用制度相結(jié)合的方式，由各地的財(cái)政部門組織成立會(huì)計(jì)公司，作為培訓(xùn)、再培訓(xùn)和輸送會(huì)計(jì)人員的基地，針對(duì)不同的公司形成不同的下派方式。對(duì)國有大中型公司、上市公司及關(guān)系國計(jì)民生的公司，采取直接委派優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。其他公司，采用推薦委派與公司錄用相結(jié)合的方式。一般來說，會(huì)計(jì)人員在單位中的地位越高其獨(dú)立性越強(qiáng)，則有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。否則，會(huì)計(jì)人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性就受到重大的制約，就不利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。另外，還應(yīng)提高單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)知識(shí)和法律意識(shí)，使其切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)。單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具有企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息生成的控制權(quán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)造假幾乎都與他們的授意、指使或強(qiáng)令有關(guān)。因此，必須提高單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德水平。

（三）建立會(huì)計(jì)崗位輪換制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。”實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制，建立職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，不僅要依靠會(huì)計(jì)人員的自我覺悟，而且要輔以監(jiān)督措施。目前，我國還未建立起內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查顯得尤為重要。監(jiān)督和檢查，主要是督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的具有良好職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)其中的典型案例應(yīng)予大力宣傳；而對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予必要的處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。通過正反典型案例的宣傳，在全社會(huì)范圍內(nèi)營造評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，扶正松邪、懲惡揚(yáng)善的良好氛圍。

（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從思想上重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有關(guān)財(cái)會(huì)工作的新理論、新知識(shí)和各種規(guī)章制度以及各種辦法不斷發(fā)生變化，財(cái)會(huì)人員要適應(yīng)市場變化，在人才競爭激烈的情況下，只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)“充電”，才能在各自的崗位展現(xiàn)自我的人生價(jià)值。要自覺地將高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求滲透到日常每一項(xiàng)工作中，落實(shí)在工作的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)上，體現(xiàn)精細(xì)化管理的要求，養(yǎng)成一個(gè)良好的工作習(xí)慣。另外，努力學(xué)習(xí)政治，提高思想覺悟，這是財(cái)務(wù)人員做好工作的前提。要組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)時(shí)事政治，教育廣大財(cái)會(huì)人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務(wù)的思想，同時(shí)還要做好思想品德教育。財(cái)會(huì)人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要掌握時(shí)代的脈搏，把自己的工作自覺融入改革的大潮，不要迷失方向。作為財(cái)會(huì)人員，要視國家利益高于一切，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國家制定的財(cái)會(huì)法規(guī)，一絲不茍地按財(cái)務(wù)制度辦事，認(rèn)真進(jìn)行核算和管理，忠實(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正當(dāng)前不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。

（六）加強(qiáng)宣傳教育，從會(huì)計(jì)人員“自律”抓起

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要手段，不僅要加強(qiáng)在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，而且還應(yīng)重視在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育。在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)人員的整個(gè)職業(yè)生涯之中。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，在組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育時(shí)，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德教育并重。此外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還要從會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生抓起，使他們充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，使他們?cè)谧呦蚬ぷ鲘徫恢熬蜆淞⒘己玫穆殬I(yè)道德風(fēng)范。與此同時(shí)，還應(yīng)重視輿論宣傳的作用，輿論可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論環(huán)境，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育才能取得良好的效果。另外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅(jiān)持不懈地進(jìn)行自我對(duì)照和自我調(diào)整，不斷地提高覺悟和修養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的，是以內(nèi)心力量起作用的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)人員必須在職業(yè)生活中對(duì)自己的思想品質(zhì)、思想意識(shí)方面進(jìn)行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。

四、結(jié)語

作為會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)該是“道德理想”和“道德義務(wù)”的有效結(jié)合，而且要兩個(gè)都要真抓、狠抓才能將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作抓好，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)可以從思想、行為的深層方面為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保證。相信我們會(huì)計(jì)人以“吏不畏吾嚴(yán)而畏我廉，民不畏吾能而畏我公。公生明，廉生威。”“賄其物也，則吏背其公利而圓其私利也，此教之所以必廢而不行也。”等古訓(xùn)時(shí)刻勉勵(lì)和警示自己，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必定會(huì)取得更好的局面。

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（作者單位：甘肅電投永昌發(fā)電有限責(zé)任公司）