對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)認(rèn)識

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對單位內(nèi)的財(cái)政收支行為和內(nèi)部控制等進(jìn)行評價(jià)和審查，它能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，保證事業(yè)單位資金劃撥的效果。但是目前，行政單位的內(nèi)部審計(jì)還存在較多的問題，需要相關(guān)單位從多個(gè)角度加以改進(jìn)。本文以此為探討對象，希望能對相關(guān)領(lǐng)域有所幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 問題

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是指事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)并配置相應(yīng)的人員，依照我國的相關(guān)法律法規(guī)，按照必要的程序和方法，對單位內(nèi)的各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)和審查，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)和完整性、經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)和效益性、內(nèi)部控制的健全和有效性，從而提升事業(yè)單位的工作效益。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是國家加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系，用行政手段自上而下建立起來的。該內(nèi)審是行政單位內(nèi)部管理的重要組成部分，有自己的特點(diǎn)和作用。但是目前現(xiàn)實(shí)實(shí)踐表明我國事業(yè)單位的內(nèi)審還有非常多的問題，需要加以改進(jìn)以利于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的良好執(zhí)行。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)作用可以從國家利益和事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展兩個(gè)角度進(jìn)行展開。對于國家而言，事業(yè)單位是國家政策的主要執(zhí)行力量，它的工作影響著國家財(cái)政資金的分配等，特別是一些重要的事業(yè)單位，它們的行為更是會對國家財(cái)政資金的分配合理性產(chǎn)生重要的影響，它們的業(yè)務(wù)合理性和合法性對國家政策執(zhí)行效果具有重要意義。而內(nèi)審可以降低這些不利影響。首先，內(nèi)審可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部的貪污腐敗和以權(quán)謀私行為，進(jìn)而可以嚴(yán)肅法律法紀(jì)，震懾不法分子；其次，完善的內(nèi)審可以防止國有資產(chǎn)的流失，避免個(gè)人侵占社會福利的行為；再次，內(nèi)審的良好執(zhí)行也能夠保證信息的真實(shí)性和完整性，從而能夠?yàn)閲业暮暧^調(diào)控提供信息參考。

而從事業(yè)單位的角度分析，內(nèi)審可以起到“防護(hù)林”、“公證員”、“參謀長”等作用。首先，內(nèi)審?fù)ㄟ^對事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)，對本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)行為的真實(shí)合法性進(jìn)行監(jiān)督可以對各種不法行為起到制約作用，遏制非法行為，加強(qiáng)防護(hù)和制約的作用；其次，內(nèi)審還需要對單位下屬的機(jī)構(gòu)和單位經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審計(jì)，做出公平、客觀的評價(jià)，對這些行為起到鑒證的效果；再次，內(nèi)審?fù)ㄟ^對經(jīng)濟(jì)行為的審查和評價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問題，找出單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)漏洞等，提出改進(jìn)意見，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參謀依據(jù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

目前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還存在較多的問題，制約了內(nèi)審效果。這些問題主要有對內(nèi)審認(rèn)識不到位、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理導(dǎo)致獨(dú)立性客觀性不足、人員專業(yè)水平和政治素養(yǎng)不高、內(nèi)審定位不明確、內(nèi)部審計(jì)制度不完善、審計(jì)內(nèi)容簡單流于形式等問題。

1.對內(nèi)審重要性和內(nèi)容的認(rèn)識不足：很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)審的重要性認(rèn)識不夠，他們認(rèn)為國家已經(jīng)實(shí)行了國庫集中支付制度，行政事業(yè)單位也編制年度預(yù)算和月度用款計(jì)劃等，物資的采購也是實(shí)行政府統(tǒng)一采購，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)并沒有存在的必要，這自然會影響內(nèi)審工作的展開。而有些領(lǐng)導(dǎo)則是將內(nèi)審等同于紀(jì)檢監(jiān)察等職能，這種錯(cuò)誤的思維和觀念嚴(yán)重阻礙了內(nèi)審工作的開展和內(nèi)審效果的體現(xiàn)。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理導(dǎo)致獨(dú)立性不足：事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多數(shù)是單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，都是隸屬于領(lǐng)導(dǎo)的管理之下，其具體的工作一般都聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)；有些行政事業(yè)單位并沒有獨(dú)立設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是直接掛靠在財(cái)務(wù)等部門，有時(shí)候連內(nèi)審工作都由財(cái)務(wù)人員直接擔(dān)任，這些設(shè)置方式都影響了內(nèi)審的獨(dú)立性，使之工作無法避開部門利益和個(gè)人利益等。

3.人員專業(yè)水平和政治素質(zhì)不夠：內(nèi)審涉及面較廣，它需要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，而且隨著經(jīng)濟(jì)變化越來越快，經(jīng)濟(jì)活動的廣度和速度都上了一個(gè)新臺階。但是目前行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員一般經(jīng)驗(yàn)較少，年齡較大，對新知識和新形勢的認(rèn)識不足，自然難以勝任內(nèi)審工作。另外內(nèi)審人員的政治素質(zhì)也有待提升，但從很多案例分析，事業(yè)單位的內(nèi)審人員政治素質(zhì)仍然不能夠滿足內(nèi)審獨(dú)立性的要求。

4.內(nèi)審定位和目標(biāo)不明確：事業(yè)單位的內(nèi)審應(yīng)當(dāng)圍繞本部門和單位的工作目標(biāo)展開，結(jié)合單位的具體情況，這樣才能夠讓內(nèi)審工作更加有可行性。在工作中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也會制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，但是在制定過程中內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易忽視權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一，讓內(nèi)審成為領(lǐng)導(dǎo)意志的體現(xiàn)，無法體現(xiàn)出內(nèi)審效果的有效性。

5. 內(nèi)部審計(jì)制度不完善：一方面是政府部門和國家審計(jì)機(jī)關(guān)對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)沒有出臺具體的審計(jì)準(zhǔn)則和原則等，也沒有詳細(xì)的實(shí)施細(xì)則，相應(yīng)的法律和制度規(guī)范的匱乏讓事業(yè)單位的內(nèi)審人員在實(shí)施過程中顯得無章可循；另外一方面是事業(yè)單位內(nèi)部對內(nèi)審也沒有制度化的規(guī)范，并沒有建立起單位內(nèi)部的審計(jì)制度，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏制度性規(guī)范。

6.審計(jì)內(nèi)容簡單流于形式：行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容較為單一，而且并沒有跟進(jìn)時(shí)代。例如很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)仍然僅僅是開展財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，或者是用于糾正一些違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，事業(yè)單位的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象也不容易發(fā)現(xiàn)。過去內(nèi)審主要是事后被動審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)新問題，也無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動的新變化，容易讓審計(jì)流于形式。

三、事業(yè)單位內(nèi)審效果提升的措施探討

（一）端正對行政事業(yè)單位內(nèi)審的認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)、社會審計(jì)等組成了我國三大監(jiān)督主體，而且內(nèi)部審計(jì)更具有主動性，審計(jì)人員也是本單位的職工，因而審計(jì)及時(shí)性更強(qiáng)。行政事業(yè)單位的目標(biāo)也是履行國家賦予的公共管理職能，這一目標(biāo)實(shí)施效果取決于單位內(nèi)部的控制環(huán)境。而事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的良好執(zhí)行可以改善單位的內(nèi)部控制，從而提升事業(yè)單位的工作效果。內(nèi)審可以通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的審查、評估和分析，以找出事業(yè)單位的主要問題，反映其現(xiàn)實(shí)的工作水平，提出改進(jìn)的意見和建議，不斷完善事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，保證公共職能的實(shí)現(xiàn)。單位內(nèi)需要通過多種方式和活動提升領(lǐng)導(dǎo)、員工對內(nèi)審的重視程度，例如可以通過專題培訓(xùn)、行政發(fā)文、政府媒體宣傳等方式提高事業(yè)單位對內(nèi)審的認(rèn)識正確性，只有認(rèn)識提高了，才能更好地發(fā)揮內(nèi)審人員的工作熱情，發(fā)揮好內(nèi)審的職能。

（二）建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性是內(nèi)審效果的重要保障，只有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員才能夠真正開展好內(nèi)審工作并為事業(yè)單位提供良好的建議。首先，事業(yè)單位要建立起獨(dú)立于財(cái)務(wù)、紀(jì)監(jiān)等部門的專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并配置必要的專業(yè)人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和其他職能部門相比在設(shè)置上要有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接在事業(yè)單位的第一負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)審工作，內(nèi)審部門對第一負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作，并建立起上下結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)體系，由上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)，以彌補(bǔ)內(nèi)審無法對本單位管理層進(jìn)行審計(jì)這一缺陷。其次，被審計(jì)人員和審計(jì)人員要減少經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)經(jīng)費(fèi)要獨(dú)立于被審計(jì)部門，獨(dú)立行使其審計(jì)職權(quán)，以免受到其他部門和個(gè)人的干預(yù)，例如國家可以在條件允許下通過專門的預(yù)算將審計(jì)資金劃撥至相關(guān)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)其獨(dú)立性。

（三）增強(qiáng)人員素質(zhì)和政治道德，提升內(nèi)審工作的效果

內(nèi)審人員大多數(shù)是財(cái)務(wù)部門調(diào)過來，其素質(zhì)和真正的內(nèi)審人員素質(zhì)要求還有一定的差距，一名合格的內(nèi)審人員需要懂財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、人力等多種知識，并且需要不斷更新自身的知識儲備，了解相關(guān)的政策規(guī)定等。這就需要從多個(gè)方面加以改進(jìn)和完善，首先要從招聘環(huán)節(jié)做好相關(guān)的人員配置，讓有素質(zhì)有道德的人員加入內(nèi)審隊(duì)伍，這就需要事業(yè)單位能夠確定相應(yīng)的招聘門檻和要求等，并做好招聘工作的制度化，減少關(guān)系戶的數(shù)量；其次，要抓好內(nèi)審人員的培訓(xùn)和教育工作，實(shí)行持證上崗制度，并做好后續(xù)的教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能，切實(shí)提高這些人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；再次，事業(yè)單位要從自身實(shí)際出發(fā)，結(jié)合單位的特色，因地制宜地制定和完善內(nèi)審人員的管理辦法，通過有效的績效考核和獎懲激勵(lì)等解決好這些員工的待遇和激勵(lì)等問題，調(diào)動其積極性，并通過績效壓力等方式加強(qiáng)其自我學(xué)習(xí)的動力等。同時(shí)事業(yè)單位要從多個(gè)方式，例如案例教育、政策發(fā)文等方式加強(qiáng)對內(nèi)審人員的道德教育，提升其責(zé)任心和政治道德，讓其能夠在利益誘惑面前仍然保證內(nèi)審的有效性，有效地執(zhí)行好相關(guān)工作。

（四）明確內(nèi)審工作的職責(zé)和目標(biāo)，改進(jìn)工作方法和手段

事業(yè)單位的內(nèi)審要圍繞本單位的中心目標(biāo)進(jìn)行工作的展開，內(nèi)審要以改善管理、提高效益、執(zhí)行好公共職能為目標(biāo)進(jìn)行工作，它們的定位應(yīng)當(dāng)是能夠做好本單位或者本部門的決策幫手，并不斷促進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，規(guī)范相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)審不僅僅要做好監(jiān)督工作，也要能夠?yàn)閱挝惶峁┓?wù)內(nèi)容。另外，內(nèi)審的工作也需要通過改進(jìn)自身的工作方法和手段，以不斷提升內(nèi)審的工作質(zhì)量。例如，內(nèi)審要加強(qiáng)事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)的結(jié)合，做好主動性預(yù)防審計(jì)，加強(qiáng)對違紀(jì)現(xiàn)象的震懾作用；再如，審計(jì)要能夠治標(biāo)治本結(jié)合，通過微觀審計(jì)的深入，促進(jìn)審計(jì)的宏觀效果體現(xiàn)，審計(jì)要能夠從制度入手，堵塞漏洞。

（五）建立健全內(nèi)審相關(guān)的制度和規(guī)章，保證內(nèi)審工作有法可依

內(nèi)審工作需要有相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)作為制度保障，目前內(nèi)審依照的是審計(jì)署頒布的內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并非法律條文，這和政府審計(jì)、社會審計(jì)依照的法律有一定的懸殊。因此，國家可以在條件允許下出臺相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律，以明確事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的職責(zé)、范圍和權(quán)限等，提升內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)的地位。另外，事業(yè)單位內(nèi)部也要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、程序化和規(guī)范化等，完善單位內(nèi)的審計(jì)工作管理制度，這樣才能夠讓事業(yè)單位的內(nèi)審定期得以開展，并有法可依、有章可循。

目前，事業(yè)單位內(nèi)審存在種種問題影響了其效果的體現(xiàn)，也不利于國家和人民的利益保障，因此有必要對其進(jìn)行分析和評價(jià)，并針對性地提出一些解決措施。本文以此為切入點(diǎn)，探討了相關(guān)的事業(yè)單位內(nèi)審存在的問題和解決措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和企業(yè)有所幫助。

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（作者單位：成都市疾病預(yù)防控制中心）