現代商業銀行預算管理現狀及其發展方向初探

摘要：本文著重從現代商業銀行預算管理的現狀入手分析我國商業銀行在預算管理過程中存在的問題，并結合相關理論分析，提出預算管理體制未來的發展方向及改革路徑。

關鍵詞：商業銀行 預算管理 發展方向

自20世紀90年代以來，國際國內經濟金融形勢的日益變化和我國金融體制改革日益深化，特別是外資銀行進入我國的步伐不斷加快。我國商業銀行正面臨著巨大的機遇和前所未有的挑戰，如何確立自己的發展方向是商業銀行亟待解決的問題。商業銀行業務的發展，遵循著安全性、流動性和盈利性的基本原則，而國內主要商業銀行均面臨持續提升盈利能力的壓力。要實現經營效益的可持續增長，一個重要的切入點就是繼續強化預算管理。

商業銀行作為以股東價值最大化為最終追求目標的企業，預算管理是其財務管理的重要工具，也是商業銀行進行戰略規劃及內部管理控制、引導商業銀行上下協調一致實現經營目標的重要手段。當前我國商業銀行的預算管理現狀主要有以下幾個特點：

第一，預算的編制和執行主要以年度的靜態預算為主，以輔助滾動監測調整為輔。我國目前商業銀行一年為單位的預算編制，一般預算目標確定后不再進行調整。在預算執行過程中，各商業銀行會對于預算的執行進度跟蹤監測，分析行業環境變化對于本單位預算產生的影響。

第二，預算指標在以體現價值創造能力的經濟增加值為核心構建預算指標體系。我國的商業銀行目前大部分采用了全面反映價值創造能力，準確衡量資本約束和風險控制要求的預算指標。涵蓋范圍主要有：風險成本、稅務成本、資金成本、財務成本、管理成本、資本成本等。

第三，責任預算體系是以分支機構預算為主，部門、產品預算為輔。一直以來，我國商業銀行都是實行分級預算，以分支機構為預算責任對象，同時預算目標分解、資源配置以及績效考評等都是以分支機構為責任對象。而近些年開始，商業銀行逐步輔以多維度的預算管理，出現了分產品預算和分部門預算甚至分條線預算等。

第四，預算管理系統逐步以管理信息系統的應用進一步加強了對預算管理的支持。預算管理是一項覆蓋面廣涉及到全系統上下各個業務層面，從預算的編制到管理監測，再到執行后的評價工作都必不可免的使用大量的數據和一套固定的管理程序，管理信息系統的應用使整個預算管理體系變得有效率，預算管理效果得到初步改善。

第五，大部分商業銀行開始借鑒平衡計分卡的思想來搭建績效考核體系，將預算的執行結果將資源配置聯系起來。平衡計分卡的應用使全行的績效考核體現戰略目標，也很好的引導了分支機構和部門、產品、條線預算執行進度，進一步保障整體預算目標的實現。

雖然，目前我國商業銀行預算管理從編制到執行和業績考核都有所改進，內容不斷豐富。但是國內銀行的預算管理水平依然不平衡，有些商業銀行仍然以凈利潤為核心實行分級管理，要通過預算管理來實現價值的可持續增長，促成股東價值最大化目標的實現并真正實現現代化的預算管理體制仍然任重道遠。

總結我國商業銀行預算管理制度實踐的歷程并借鑒國外先進經驗，商業銀行預算管理的未來發展可以從以下幾個方面著手：

首先，我國商業銀行還應該建立健全以戰略為導向的預算管理指標體系。當前，我國商業銀行的預算管理指標體系已基本擺脫了計劃經濟的影子，但與經營管理的市場化不斷深入的外部環境存在不同程度的脫節現象，預算管理指標體系的構成有待于進一步的優化。我國商業銀行應以股東價值最大化為導向正確制定經營戰略，并深入分析和掌握各類預算指標本身的性質以及相互關系，從而以對應具體經營活動與經營成果為前提，突出管理主線，多方面綜合平衡，區分責任范圍，分維度分層次建立健全以戰略為導向的預算管理指標體系，實現預算指標與經營戰略的有效匹配。

其次，全面預算管理的預算體系和預算流程。全面預算管理的基礎是全面預算，它是由若干相互關聯的子預算有機組成的一個預算體系，全面預算的各個子預算之間具有很強的關聯關系，服務于統一的預算目標，最后都歸并于預計的利潤表、現金流量表和資產負債表。因此，各項子預算的編制，并不是獨立進行的，而應充分考慮相互之間的作用與影響。預算目標一旦確定，商業銀行就要根據各項子預算之間的約束與關聯關系，按照一定的程序編制全面預算，并據以開展財務計劃管理）從預算編制的程序來看，可以是自上而下，也可以是自下而上，或是二者結合進行，商業銀行應根據實際情況選擇適合的編制方法。一般來說，下級行的預算是上級行預算的細化，但又并非是簡單的分解；同時，下級行的預算必須對上級行的預算負責。當然，以上探討的各個子預算是一般意義上各商業銀行均須建立的預算組成部分，實踐中，由于不同商業銀行的業務發展定位有所不同，同一商業銀行對不同發展階段的業務發展也會有所側重，因此，商業銀行應根據自身的實際情況來構架子預算體系。

再次，預算管理的技術支持是進一步改進預算管理效率的基礎。我國商業銀行應該在預算管理系統建設、核算體系配合和預算管理機制建設等方面投入更多的精力，才能更好的適應預算管理復雜性增強和難度的逐漸提高，從而為促進商業銀行預算管理水平提高打下堅實的技術支持基礎。建立健全預算管理系統，為預算管理提供電子化的支持手段，努力實現預算管理的流程化和系統化。要在核算體系建設中充分考慮預算管理的要求，特別是在會計科目設置等方面要與預算管理相配套。還要積極圍繞促進預算管理職能，發揮預算管理技術系統支持，形成完整有效的預算管理機制、激勵機制、控制機制、決策機制和績效考核機制。

第四，選擇復雜預算管理方法的恰當應用途徑和適用方式。商業銀行預算管理中應用的預算管理方法雖然數量眾多，但是要更為有效的運用必須充分的考慮到商業銀行的實際情況，具體問題具體分析。應用于商業銀行自身發展水平向適應的預算管理方法，可以為商業銀行預算管理提供重要的手段支持。在熟練運用經營預測、預算編制和經營分析方法的基礎上，我國商業銀行要繼續深入探索績效管理方法、全局規劃戰略和成本管理方法的恰當應用。積極為應用符合本行需要的預算管理方法創造必要的基礎條件，完善部門職能分工。要充分認識到商業銀行經營管理所處的歷史階段和實際水平，正確選擇可用的預算管理方法，防止脫離實際的盲目的追求復雜預算管理方法。

第五，目標明確的積極推進預算管理精細化的實施。精細化的預算管理有利于協調商業銀行的全部機構、部門和崗位圍繞整體的經營目標而開展的經營行為。但是我國商業銀行的預算管理精細化水平仍然不高，普遍采用分支機構的責任預算管理體系，分機構、分部門、分產品的條塊結合的責任預算管理體系還米有廣泛的建立，推進預算精細化的進程還需進一步加快。

第六，商業銀行應建立專門的預算管理機構統一行使預算管理的職能。綜合考慮預算管理對于鏈接商業銀行經營目標和各項經營活動，促進經營目標實現的重要作用，為確保其作用得到充分的發揮，我國商業銀行應當首先解決目前預算管理職能不同程度分散的問題，將與預算管理相關的主要職能集中到特定的組織機構來行使。在完善商業銀行公司治理結構和機制的同時，建立健全預算管理委員會、預算管理部門等預算管理機構，并配備必要的專業人員使其正常運轉；其次將分散于財務會計、資產負債、信貸管理等相關部門的預算管理職能統一集中到預算管理機構行使，并將各自的責權利關系以管理制度的形式加以固定，形成完整的預算管理制度體系，以解決多頭管理、自身管理職責和管理方式不清等問題。目前，預算管理的流程化、集約化經營形式以成為我國商業銀行經營管理的主要發展方向，這為統一預算管理職能提供了良好的條件。但是考慮到我國商業銀行內部部門分工的實際狀況，要順利完成設計不同部門利益調整的機構設立和職能統一過程，必須要有高級管理層的高度重視和全力推動。

最后，加強組織保障和考核激勵，確保預算執行的嚴肅性。預算執行是預算管理的實踐部分，是決定預算管理成敗的關鍵環節。為確保全面預算能夠得到嚴肅執行，必須建立有效的組織保障，并建立配套的考核激勵約束機制。與預算管理體系相對應，在每一預算管理層次，都必須有相應的組織機構來嚴格落實和監控預算的執行，并及時反饋預算執行過程中的偏差分析。由于預算的編制是以當時做出的預測判斷為依據，因此預算在執行過程中往往會出現一些偏差。對于這些偏差影響，預算編制部門應及時審視評估，并決定是否按程序對預算做出適當的調整，以保持預算本身的科學性和合理性，并通過偏差分析來激勵和約束預算執行人，促進商業銀行健康發展。

預算管理作為商業銀行經營管理的關鍵領域，對我國商業銀行提升價值創造能力的重要意義無論是在理論還是實務中都已經逐步得到充分認可，但具體理念和方法的應用還有待于在實踐中不斷地總結經驗，持續改進。這有賴于國內商業銀行的共同努力。在日益增強的競爭和盈利壓力推動下，相信我國商業銀行的預算管理體制將變得更加完善。

（作者單位：尹嬋娟，北京銀行博士后科研工作站/北京大學博士后科研流動站聯合培養博士后；陳敏，北京銀行博士后科研工作站/中央財經大學博士后科研流動站聯合培養博士后）