上海營業稅改增值稅試點政策解讀

上海營業稅改增值稅試點政策解讀

明年元旦起，營業稅改征增值稅將在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展試點。營業稅改征增值稅，其意義在于通過采取結構性減稅政策措施優化稅制結構和減輕稅收負擔，以利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。

為落實相關政策，近來，上海市財稅部門制定了周密的實施方案，認真做好政策培訓輔導和征管系統配套等各項準備工作，目前，相關政策的培訓輔導工作正在有序推進。

近日，上海市財稅部門舉行了政策宣講會，會上，有關人士向與會者就營業稅改征增值稅的有關問題進行了說明。

稅改范圍有明確界定

自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。

其中，“交通運輸業”是以現行營業稅稅目中的“交通運輸業”為藍本，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。在具體稅目中，我們也做了一些調整，比如：這次稅改，把“與運營相關的業務以及機場、地面服務等”從“交通運輸業”中拿了出來，放到后面的“部分現代服務業”當中去。

“部分現代服務業”當中，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務（指交通運輸業中的部分港口、機場、碼頭、公路客運站，以及一些運營相關的輔助服務）、有形動產租賃和鑒證咨詢。

其中，“有形動產租賃”需要注意幾點：1.租賃中有動產和不動產，本次當中只針對動產租賃，不動產是不放進去的。2.租賃含兩種方式：A經營性租賃：企業閑置的設備租賃，或一些專業的租賃公司進行專業設備的租賃。B融資租賃：銀行、外資試點的一些融資租賃企業專門從事融資租賃業務的，也是屬于試點的范疇。

鑒證咨詢服務：首先體現在稅目注冊里面，對每一個項目都有一個解釋性的標注。研發的技術服務和文化創意服務實際上覆蓋了原來營業稅當中的轉讓無形資產稅目中把土地使用權拿出去了，剩下來都在里面了。

納稅人分兩類

本次稅改試點中，沿用了我國現行的增值稅的管理模式，對增值稅的納稅執行分類管理，試點納稅人分為一般和小規模。

增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人如何劃分？——是以“應稅服務”（這是一種新的表述名詞，出于為了區別于原來的“應稅勞務”，將新舊辦法進行劃分的目的）：以應稅服務的年銷售額作為標準，現行標準是500萬元。也就是說，在上海市營業稅改征增值稅試點期間，提供應稅服務的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。其中有一個例外，原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應當申請認定為增值稅一般納稅人。

此外，還要看核算制度是否健全。增值稅小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。

以上述兩個項目作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準。在計稅方法和行政管理上都是有所不同的。

需要特別注意的是，與營業稅不同的是增值稅的計稅依據為銷售額，包括向購買方收取增值稅額，即免稅的部分，不能剔除。應稅服務的年銷售額的計算方式用“連續12個月累積取得的銷售額——即企業的經營收入。免稅的部分不能剔除，它是用來反映納稅人經營狀況和實力，作為鑒別一般納稅人和小規模納稅人的依據。

應納稅額如何計算？

（一）增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額，應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額；

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率；

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）。

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購進原材料、燃料、機器設備等貨物以及接受的應稅勞務和應稅服務。

（二）增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=不含稅銷售額×征收率；

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

（三）實行簡易計稅的增值稅一般納稅人在上海市營業稅改征增值稅試點期間，提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。應納稅額的計算公式與增值稅小規模納稅人的相同。

增值稅小規模納稅人提供交通運輸業服務如何過渡？

上海市提供交通運輸業服務的增值稅小規模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。

上海市提供交通運輸業服務的增值稅小規模納稅人向試點納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運輸業服務，試點納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

現行營業稅差額征稅政策如何過渡？

上海市的試點辦法明確，對現行規定的營業稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關具體內容在相關政策文件中也作了規定。

現行營業稅優惠政策如何過渡？

為保持現行營業稅優惠政策的連續性，對現行部分營業稅免稅政策，在改征增值稅后繼續予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現行部分營業稅減免稅優惠，調整為增值稅即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業，給予適當的稅收優惠。

對現行營業稅優惠政策過渡的具體安排為：一是個人轉讓著作權、殘疾人個人提供應稅服務等十三項實行免征增值稅優惠政策；二是對注冊在洋山保稅港區內的試點納稅人提供國內貨運、倉儲、裝卸等服務和企業安置殘疾人實行增值稅即征即退優惠政策；三是符合條件的企業提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，增值稅實際稅負超過3%的，實行增值稅即征即退優惠政策。

服務貿易出口如何開展改革試點？

服務貿易出口有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展，營業稅改征增值稅試點方案中規定對服務貿易出口實行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。

此外，針對有一些企業反映試點后其稅負可能會有所增加的情況，市財稅部門一方面將進一步加強政策的宣傳和培訓，幫助企業充分理解政策，用好試點過渡政策；另一方面將綜合考慮試點行業和企業的不同情況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于本市營業稅改征增值稅改革試點的平穩過渡和順利實施。