企業納稅實考

谷 文

資源稅改革正風風火火地駛來。

所謂改革，無非對原有政策的優化和再造。而企業，則是對改革的驗證。

5％高嗎?

據中石油財務資產部人士測算，如資源稅按5％的稅率在全國開征，中石油一年可能繳稅超300億元，其資源稅成本就將大約增加6倍。

高嗎?

但在一位參與資源稅改革方案設計的新疆當地財政局負責人看來，不高。

“最開始我們拿出的方案是三套，一三五，這三個數字指的是從價計征后資源稅的收取百分比。”他回憶當初制定資源稅政策的時候還記憶猶新。

在資源稅未改革的時候，當地石油企業的稅負已經低到了一個不可理喻的程度。從量計征的方法自來有之，但所謂從量計征的基點是以當初的油價來衡量。2000年以后，油價大幅度上揚，隨之而來的天然氣價格也逐漸上浮，而我們還按原有的基點從量計征，這樣一來稅負就從正常的5％上下掉到不到2％的區域，這對一個正常的稅收體制來說是非常不正常的現象。所以，他強調，資源稅改革并非坊間流傳的“拍腦袋決策”，而是形勢所迫。

三套方案，第一套設計稅率為1％，初衷是讓資源企業和資源出產地不會感覺過于突兀，但效果甚微，很快被否決。第二套的3％的設計思想是源于“緩慢提升”即半浮動稅率，但由于包括征收根據缺失等諸多原因也擱淺了。

許多人在討論，資源稅現行的5％稅率是低是高，但他認為，這不應該是個問題。即使是5％的稅率，也不過是恢復到當年從量計征的開始，1984年開征的資源稅到現在已經走過了二十多年，如此長的時間已經證明了：這是一個成熟的，可承受的稅率。

石油管理局分配?

實地到新疆調研，記者最大的感觸是，不是資源稅應當收多少，而是應當怎么收上來。

據了解，新疆的石油資源，主要由中國石油分設在新疆的兩大管理局，南疆石油管理局和北疆石油管理局管轄。兩局由中國石油垂直管理。每年資源稅的分析都由他們來統計數據后上報，然后分配給地方。

也就是說，計稅的量，是由中石油等“自家說了算”。

我國的央企實行的是總部經濟，中石油、中石化總部設在北京，所以對于真正受到資源稅實惠的地方政府，根本無法查詢當地的石油出產量，只有認可企業的說法。

當地財稅人士說，“我們自己的地方，我們都不知道產多少油，資源稅怎么算?他們多少有些無奈。

記者聽到了某地給石油資源稅編了個順口溜，叫三不管，管不了，管不起，管不著。其實并沒有惡意，只是對現存的資源稅的一種表述。由于石油開采屬于相當專業的領域，所以開采量、存量、設計儲量等數據都是中石油等直接提供，即使財稅人到油田，看著“磕頭機”一上一下，打出多少的油，還是完全無法掌握。更不用說計算存量。

那么，可以核查嗎?

事實上比較難。南疆石油管理局和北疆石油管理局屬于廳局級單位，縣市的財稅部門級別上就低，不太好去查。

另一原因是，由于是總部經濟，企業總賬在北京，也不好查。

所以，當地人告訴記者，資源稅率先實施，他們依然不能確定“我們賺的多了還是少了”。但是可以肯定的是，距離正常的5％稅率增收的美好理想，難免會有一定的差距。

中石油作為一個特殊單位，既是企業單位又是主管單位，其權威性毋庸置疑，但如果資源稅改革向全國鋪開，在賬目的透明度和監管的透明度上，還是需要下一番功夫。

經濟學家馬光遠在采訪中提到，“一家獨大”的情況在我國是一個存在了許久的現象。每個攤子都有每個人來管，那誰管你?不知道。或者干脆就沒有人管。單純靠道德約束的平衡是極脆弱的，而一個健康的行政體系必須擁有良好的監管體制和法律約束。這恰恰是我們做得還不夠的地方。

無論如何，資源稅中，企業是納稅主體，而不能成為事實上的征繳主體。

資源稅好收嗎?對于記者的提問，當地負責人只好給以模糊性回答。有人甚至估計，增收的效果“只有預期的一半左右”。

轉移定價疑問

轉移定價，在財稅人眼里是一個很可怕的詞匯。

轉移定價最初出現在跨國公司，作為這些跨國企業實現其目標收益最大化的重要工具之一，利用自身子公司或關聯公司轉移定價合理但并不合法避稅。曾有會計師事務所統計，30％在華跨國企業從未交過所得稅，80％的跨國企業逃漏稅，40％虧損外資企業虛虧實盈。

據悉，新疆資源稅從價計征，原油價格由中石油等自己確定。

那么，誰來避免這些石油企業可能的轉移定價?

當地人士表示，盡管公司有義務向稅務部門提供與關聯企業間交易的基本資料和轉讓定價方法等方面的信息，但由于沒有專門的轉讓定價文件要求，只是在規程里列明稅務部門在立案審計調查企業與其關聯企業間業務往來情況時，有權要求企業提供與其關聯企業間業務往來有關交易的價格、費用標準等資料，規定要求不嚴格。所以，通過永遠慢一拍的“事后審計”追著尾巴跑是不現實的。

另外作為地方政府，也無法行使這樣的權利。

中石油相關人員在接受記者采訪時表示，中石油一定會嚴格按照國際石油價格等依據嚴格征收資源稅，但究竟如何避免轉移定價出現影響到稅收的實際效果，他們表示，雖然我國反轉移定價的腳步很快，但還需要進一步的細化和完整化，法律的制定也要盡快實施。

另外，我們在采訪中發現，企業在開采中使用的原油及一些資源，在現有的稅收體制中是免稅的。對這一點，地方政府表示，在資源稅改革以后，并未出現在這一部分可以“明目張膽的免稅”的資源的明顯增加情況。中石油相關人員則表示，開采原油過程中用于加熱修井的原油才可以免稅，而這一部分資源“微乎其微”。所以并不存在增加這一部分開銷來抵擋資源稅的可能。

企業希望與資源地雙贏

昆侖燃氣副總陳博是個很喜歡聊天的人。對于資源稅定價，他說，無所謂定價高低。

什么叫無所謂?他說，并不是說資源企業對于這5％不在乎，而是他們都覺得，這筆錢，應該交，但他們說，交，要物有所值。

所謂資源稅的用處，他們覺得，應當用于，或者說應當主要用于恢復被資源開采毀壞的環境上。企業自會在開采后盡量對開采地進行恢復，但畢竟心有余而力不足，收這筆稅來恢復環境，對他們來說，既心安理得，又是對“開采地的感恩”。所以這筆錢“無所謂定價高低”。他說，既然現在世界原油價格一路高歌，加以許多其他原因，就必然會征收相對較高的稅賦，資源稅升高可能是個趨勢，非一人一公司所能阻擋。

“就算不收資源稅，我們也要保證我們的未來。”克拉瑪依的石油勘探人員在鼎鼎大名的克一號井旁解釋采油的原理，為了采油，必須向地下注水以抬高油位，而過度開采后的后果，地面下沉都是最簡單的現象。所以一方面需要嚴格控制開采，對過度開采課以重稅重罰，另—方面企業也希望資源地能多用一些錢在鼓勵企業節能減排和技術改造上。

這無論對企業還是資源地都是雙贏的投入。

新能源“被迫”興起

問到現在存在的問題，資源企業都不約而同地表示，無非是怎么讓自己產品的“稅后價”別升得太高——當然，升起來了，他們也無能為力。

問及資源稅調整后是否會影響原油價格，進而影響最終產品的汽油柴油甚至工業瀝青等價格，中國石油北京分公司一位工作人員表示，我國石油及附屬產品價格的上調和下調有國家宏觀調控的影響，與國際市場上依賴市場調節有—定區別。但資源稅調整已經讓中石油在新疆的負擔提高了很多，如果向全國推開，中石油未必能全部消化資源稅的5％沖擊。一定的風險轉嫁是有可能的，不排除在一定條件下申請原油價格提升。

新疆南達集團總裁林勇在采訪中表示，新能源，不應該僅僅是一個概念性的詞匯被人炒作，而應該作為與企業，甚至與人民息息相關的產業。而資源稅改革讓資源消耗大戶稅負增加的同時，也讓新能源反而從中撿到了便宜，資源稅改革會直接減少傳統的、不可再生的能源的開采，相應會增加對于無污染的新型能源的需求，從而從數量的優勢上帶來新能源的崛起。

以原油為例，當地認為資源稅改革使新疆資源企業的稅負增加了16至17倍。它將大幅提高新疆原油的成本，短期內或削弱新疆原油的性價比。如果說新疆資源稅新政迫使能源企業選擇開采其他地區的資源，那么，由于中國的礦產資源主要集中在西部地區，在西部全面推行資源稅改革，將使能源企業在傳統能源領域沒有退路，迫使其加大新能源的開發力度。以此為契機，一旦資源稅改革推向全國，則不難想象新能源產業的“被迫”興起。