我國會計謹慎性原則的動因分析

劉愛英

一、我國引入會計謹慎性原則的動因

自改革開放以來，我國打破了計劃經(jīng)濟的枷鎖，經(jīng)濟正在朝著我們預計的方向發(fā)展。然而經(jīng)濟的發(fā)展雖然進入了正軌，但是在尚沒有建立一套完整的理論體系的情況下，我國經(jīng)濟的發(fā)展速度無形中受到了制約。原有的理論體系已不再適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，新的理論體系迫切需要建立，在這種情況下，1992年10月中共十四大召開。十四大報告明確提出：我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，進一步解放和發(fā)展生產(chǎn)力。新的理論體系的建立，預示著計劃經(jīng)濟將要退出歷史的舞臺，市場經(jīng)濟即將登場，而對于國有企業(yè)來說，這是一個巨大的挑戰(zhàn)。原有的計劃經(jīng)濟束縛了人們的思想，使人們形成的思想觀念在短時間內(nèi)很難改變，1993年新的會計準則頒布。考慮到市場經(jīng)濟的引入使經(jīng)濟環(huán)境中的各種不確定性因素增加，企業(yè)面臨著各種難以預料的風險，為了能夠適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，增強人們的風險意識，使企業(yè)的發(fā)展能夠迅速的步入正軌，同時也為了能夠融入國際，在內(nèi)外因的綜合影響下，謹慎性原則在我國產(chǎn)生了，這也是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

二、我國會計謹慎性原則存在的動因

2006年2月15日財政部頒布的《企業(yè)會計準則》使我國的會計準則與國際會計實現(xiàn)實質(zhì)性趨同，這也從側(cè)面反映了我國在會計準則方面與國際接軌的強烈愿望。謹慎性原則作為國際上會計領(lǐng)域一項重要的內(nèi)容，在我國當前形勢下受到重視也是必然的。

而從我國自身的角度來看，我國當前的經(jīng)濟發(fā)展較快，社會主義市場經(jīng)濟體制不斷地完善，在日益復雜的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭中企業(yè)面臨的風險會日益增加，如果不能很好的對這些風險進行規(guī)避與防范，會阻礙我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，這是我們不愿意看到的。謹慎性原則的存在使得我國在市場經(jīng)濟條件下存在的各種風險能夠被人為的進行估計，這在一定程度上減輕了企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風險，從而能夠提高企業(yè)的抗風險能力，保證社會的健康有序的發(fā)展。

從微觀角度來看，我國謹慎性原則的存在主要有以下幾個原因：

（1）經(jīng)濟活動中的不確定因素需要運用謹慎性原則。市場經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境中的不確定性因素越多，企業(yè)的經(jīng)營風險越大，作為經(jīng)濟管理活動的會計就在客觀上增加了核算風險的要求。這說明謹慎性原則運用的前提是會計中的不確定性也即各種難以預料風險的存在。這些不確定性因素與企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)，運用謹慎性原則能夠減少不確定性因素對人們的誤導以及造成的損失，降低企業(yè)的決策風險，使企業(yè)在良好的經(jīng)濟環(huán)境中發(fā)展。

（2）會計信息不對稱及信息需求者的利益相關(guān)性不同是謹慎性原則在我國存在的重要因素。作為企業(yè)的管理層，如果管理層的人都是理性人，他們希望能夠得到更高的工資和獎勵，這也是能夠體現(xiàn)他們的價值的一種方式。管理層為了自身的利益，更愿意采取樂觀的行為，如在資產(chǎn)負債表中高估資產(chǎn)，在利潤表中高估收益和低估損失，盡量的增加企業(yè)利潤，希望能夠達到利潤最大化的目標。這種做法顯然是以犧牲債權(quán)人的利益來滿足股東對收益以及管理層對報酬的要求的，這不是以努力經(jīng)營來實現(xiàn)經(jīng)營項目的正的凈現(xiàn)值來增加企業(yè)價值，這是以損害一方利益為前提的。

（3）提供穩(wěn)妥可靠的會計信息需要運用謹慎性原則。近幾年，虛假會計信息在我國日趨泛濫，嚴重的影響了我國正常的市場經(jīng)濟秩序。謹慎性原則的運用，其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗予以充分的考慮，并計入相關(guān)的費用，反映資產(chǎn)的真實價值，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠。

三、我國會計謹慎性原則發(fā)展的動因

（1）企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，促進了謹慎性原則的縱深發(fā)展。經(jīng)濟利益是企業(yè)發(fā)展的物資動力。企業(yè)經(jīng)濟效益提高，有了足夠的利潤，對于經(jīng)營中不確定性因素發(fā)生的影響利潤額推遲表達并不會影響企業(yè)的信譽，相反，企業(yè)還可從這部分利潤及其利潤分配的推遲表達上獲得好處，即相當于從國家及投資者上獲得了無息貸款。可以說，經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)和經(jīng)濟效益越好，謹慎性原則就越得到縱深的發(fā)展。

（2）任何事物始終是存在缺陷的，謹慎性原則也存在著缺陷。這在一定程度上給了不法之徒以可乘之機，不法之徒利用謹慎性原則存在的缺陷操縱利潤，這給我國的國際形象造成了一定的負面影響。無論是從改善我國的競爭環(huán)境，還是從提高國際影響力的角度考慮，當我國的謹慎性原則受到挑戰(zhàn)，暴露出謹慎性原則的缺陷時，謹慎性原則就應(yīng)該進行改革，以適應(yīng)社會的需要，同時也是提高我國的影響力的一項重要的舉措。