對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的探討

呂磊

對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的探討

呂磊

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，賒銷已成為企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，增加銷售額，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的一種重要方式。但同時(shí)賒銷也致使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速膨脹，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重大影響。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增加，規(guī)避企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的大事。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）積極影響

1.擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，運(yùn)用賒銷手段快速占領(lǐng)市場(chǎng)是很多企業(yè)采用的一項(xiàng)基本策略。特別是在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用更加明顯。

2.減少庫(kù)存、節(jié)約開(kāi)支。賒銷可以加速產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，對(duì)降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額有積極的影響，有利于縮短產(chǎn)成品的庫(kù)存時(shí)間，降低產(chǎn)成品庫(kù)存管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等方面的開(kāi)支，規(guī)避存貨積壓、呆滯及霉?fàn)€變質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在產(chǎn)成品較多時(shí)，往往采取較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，以節(jié)省各種開(kāi)支。

（二）消極影響

1.降低了企業(yè)資金使用率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開(kāi)出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷售收入，將使沒(méi)有現(xiàn)金流入的的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東分紅的情況。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，影響企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。為了維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)只有向銀行貸款，隨著貸款增多，應(yīng)付利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用也相應(yīng)增多，企業(yè)資金長(zhǎng)期入不敷出，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)實(shí)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和成本的核算，通過(guò)收入和費(fèi)用的配比來(lái)確定經(jīng)營(yíng)成果，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬上利潤(rùn)的增加，并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，只要有應(yīng)收賬款的存在，就有發(fā)生壞賬損失的可能。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行提取壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例一般為3‰~5‰，如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也隨之增加，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備，這樣虛夸了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

3.增大了資金機(jī)會(huì)成本。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的不斷攀升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失其時(shí)間價(jià)值。其次，應(yīng)收賬款迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)大量的資金被沉淀，借款時(shí)間被延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使這部分資金喪失了盈利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。

二、應(yīng)收賬款問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不足

無(wú)論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場(chǎng)，企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本等某一方面不具備優(yōu)勢(shì)，就失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。企業(yè)在銷售中不得不做出讓步，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從量上和時(shí)間上都增加了，造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視對(duì)客戶信用資信調(diào)查

信用銷售是壞賬形成的起因，而很多企業(yè)在產(chǎn)品銷售前，缺少事先對(duì)客戶資信全面深入的調(diào)查，不顧及對(duì)方何時(shí)付款、是否具備按期償債能力等問(wèn)題，加大了客戶欠款風(fēng)險(xiǎn)。在未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、不限定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引客戶，由此導(dǎo)致了有些并不具備按時(shí)付款能力的客戶通過(guò)提供一些虛假的信息資料獲取貨物。有些客戶雖然經(jīng)營(yíng)狀況較好，但企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款，也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回。

（三）業(yè)績(jī)考核方式不合理

目前，大部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員收入與銷售業(yè)績(jī)掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷售額，造成銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段促銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既沒(méi)有要求銷售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又沒(méi)有明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

（四）缺乏專管機(jī)構(gòu)，綜合協(xié)調(diào)不夠

絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有專門的信用管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)收賬款的管理責(zé)任多由銷售部門或財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，或二者共同承擔(dān)。銷售部門的主要責(zé)任是市場(chǎng)開(kāi)拓，市場(chǎng)開(kāi)拓與應(yīng)收賬款的控制有時(shí)候是矛盾的；而財(cái)務(wù)部門并不了解客戶的資信狀況，無(wú)法有效地控制應(yīng)收賬款；倘若兩個(gè)部門缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，就會(huì)造成管理真空，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款管理的責(zé)任分得不清、不細(xì)，致使企業(yè)陷入應(yīng)收賬款被大量拖欠的困境，對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。

（五）應(yīng)收賬款核算不健全

1.未建立應(yīng)收賬款定期清查制度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，部分企業(yè)不注重及時(shí)與客戶對(duì)賬。有的企業(yè)即使對(duì)賬，通常采用電話方式，口頭承諾較多，簽字認(rèn)可確認(rèn)的少，這樣通常會(huì)導(dǎo)致缺少有利證據(jù)明晰債權(quán)。

2.不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。目前，多數(shù)企業(yè)未建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，僅僅是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類。在企業(yè)賬款回收不暢的情況下，無(wú)法滿足管理的需要。

（六）信用立法不健全，市場(chǎng)信用機(jī)制不完善

1.信用立法滯后。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度超過(guò)了相關(guān)法律的制定速度，以至于有很多新生經(jīng)濟(jì)問(wèn)題找不到對(duì)應(yīng)的法律依據(jù)，造成很多企業(yè)可以鉆法律的“空擋”。

2.政府職能部門監(jiān)管不到位。政府各職能部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理缺少必要的約束和強(qiáng)制機(jī)制。

3.缺乏有效的信息溝通。由于各地區(qū)、各企業(yè)之間的許多信息不能共享，企業(yè)很難獲得其他企業(yè)的失信資料，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法判斷對(duì)方的信用等級(jí)。

4.資信評(píng)估資源稀缺。我國(guó)具有一定規(guī)模、運(yùn)作規(guī)范、有廣泛影響力的資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)比較少，尤其是缺少具有國(guó)際影響力的評(píng)級(jí)公司。同時(shí)企業(yè)也很難借助有限的資信中介獲取客戶的信用信息。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

1.加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，及時(shí)開(kāi)發(fā)適銷對(duì)路的新產(chǎn)品，開(kāi)拓新市場(chǎng)，企業(yè)還需要結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展龍頭產(chǎn)品，強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，爭(zhēng)創(chuàng)名牌商標(biāo)，提高產(chǎn)品知名度；要根據(jù)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、開(kāi)辟國(guó)際市場(chǎng)的需求，通過(guò)提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品外觀和包裝等措施來(lái)逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高產(chǎn)品科技含量，降低產(chǎn)品成本。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，要求實(shí)現(xiàn)設(shè)備、生產(chǎn)現(xiàn)代化。設(shè)備現(xiàn)代化，可以提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)的也就降低了產(chǎn)品單位成本，占據(jù)了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)方面的優(yōu)勢(shì)；而科技含量高的現(xiàn)代化產(chǎn)品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消費(fèi)者，從而擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷售量。企業(yè)應(yīng)通過(guò)提升產(chǎn)品的科技含量，改變往日銷售中的被動(dòng)地位，變被動(dòng)為主動(dòng)，變應(yīng)收為預(yù)收，加速資金的周轉(zhuǎn)，降低資金的機(jī)會(huì)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善客戶信用資源管理制度

1.完善信用立法。在我國(guó)，很多人對(duì)信用的理解仍停留在道德范疇，認(rèn)為信用只能靠思想教育工作完成。鑒于在新的市場(chǎng)條件下產(chǎn)生的新問(wèn)題，政府應(yīng)該順應(yīng)客觀環(huán)境的變化，及時(shí)將誠(chéng)信問(wèn)題納入法律體系，或者可以通過(guò)行業(yè)組織訂立信用行規(guī)。

2.加快建立信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。政府職能部門，應(yīng)對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信的企業(yè)加大處罰力度，對(duì)屢教不改的企業(yè)應(yīng)該將其打入信用不良“黑名單”；對(duì)信用良好的企業(yè)，要在社會(huì)上公告表?yè)P(yáng)，甚至可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為之開(kāi)辟“綠色通道”，以示鼓勵(lì)。

3.構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)誠(chéng)信檔案機(jī)制。可以由政府牽頭或者授權(quán)行業(yè)組織構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)誠(chéng)信檔案機(jī)制，避免“信息孤島”。

4.加大信用制度的普及教育力度。要在全社會(huì)營(yíng)造“誠(chéng)實(shí)守信”的氛圍，大力倡導(dǎo)“明禮誠(chéng)信”，增強(qiáng)全社會(huì)遵守信用規(guī)則的自覺(jué)性。加快信用服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)，并增強(qiáng)其影響力。

（三）制定合理的應(yīng)收賬款催收、清理、獎(jiǎng)懲機(jī)制

企業(yè)應(yīng)落實(shí)內(nèi)部催收賬款責(zé)任，將每項(xiàng)應(yīng)收賬款從合同簽訂、合同審核、款項(xiàng)結(jié)算到賬款回收等各個(gè)環(huán)節(jié)與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的考核及獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)在清欠工作中做出貢獻(xiàn)的清欠單位和人員給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款的部門和有關(guān)人員，必須給予警示；對(duì)造成壞賬損失的部門和責(zé)任人員，應(yīng)給予處罰。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)員工對(duì)收款方面業(yè)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)的培訓(xùn)，一方面讓員工認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的催收、清理工作對(duì)企業(yè)的重要性；另一方面可以讓員工能借助法律維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)分析管理

企業(yè)應(yīng)定期通過(guò)賬齡分析、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期分析、收現(xiàn)率分析等手段，評(píng)估企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)的收款政策。如：對(duì)逾期較短的客戶，可以先通過(guò)電話、傳真、E-mail等比較禮貌的方式，提醒客戶付款；對(duì)逾期較長(zhǎng)的客戶，可以多次函電、上門催收等，并且催收壓力應(yīng)逐步增強(qiáng)；對(duì)惡意拖欠的客戶，應(yīng)該提請(qǐng)仲裁或者提交法院處理。

實(shí)踐證明，制度越完善，管理越好，措施越得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問(wèn)題也越少，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小。因此，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓。

（作者單位：湖南省永州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）