企業會計信息失真的原因分析

王庚

企業會計信息失真的原因分析

王庚

為了了解企業會計信息現狀，經筆者篩選，分別就單位組織形式、規模、會計機構及人員配備、會計人員構成情況、會計人員從業資格、會計核算與會計監督職能、會計政策和會計估價政策的選用、會計信息質量要求、會計報表的組成及編制完整性、會計與稅收差異處理、會計人員業務學習與后續教育、外部環境對會計人員的管理及會計法執行情況等方面進行調研。本次調研得到財政部門的大力支持，調研活動得到會計人員積極配合。在普遍調查的基礎上，再與被調研單位人員進一步座談、分析認為，本次調研結果可信度較高，基本上反映了當前企業會計核算及會計信息質量狀況。

一、存在的主要問題

通過調研，會計信息與監管密不可分，規模較大的企業總體狀況尚好。而在中小企業、部分原來依靠行業主管的單位隨著企業自主經營、自我管理后，會計工作感覺到無人管、無人問的茫然狀態，甚至對會計應具備的基本職能都持懷疑的眼光，在會計工作中，不少會計人員認為會計核算就是向有關部門報報數字報報稅，更不談會計監督職能，從而導致企業會計管理、會計信息質量存在的問題較多，表現在：

1.在會計基礎管理工作方面不盡人意

會計機構不健全，機構負責人的任職資格不能按照會計法的規定要求。很多單位認為會計機構的設置、會計機構負責人的聘用是單位內部事務，只要會計稅收申報沒有差錯、特別是不多申報稅收就行了。此外諸如會計崗位分工未能按照會計監督、內部控制的要求做到相互監督、相互牽制的現象在中小企業中也相當普遍。

2.會計信息失真的現象在中小企業中相當普遍

我們在調查企業是否是按照會計法的規定建賬核算，是否有賬外賬的行為時，不少單位在紙質調查問卷中回答就一套，但座談時很多會計人員反映單位有賬外賬，諸多下腳料、不開票的收入等均不納入單位會計核算，事實上形成賬外賬。很多單位未按照會計法律法規和國家統一會計制度的要求進行準確的會計核算，而根據稅收征收管理模式建賬核算，如是增值稅一般納稅人就是一本增值稅進銷項比較準確，而無成本、存貨等相關的核算資料；如是所得稅查賬征收的單位，存貨表現整進整消耗無庫存，成本提前消耗；如是所得稅核率征收單位，則少記收入，白條子“滿天飛”。相當部分單位根據單位自身既得利益需要隨意調整或編制失真的會計信息。

上述種種導致會計信息失真，最終表現形式不外乎一是在高計資產、收入、收益或所有者權益，少計負債費用、成本或損失，粉飾財務狀況，即為常說的“虛盈實虧”，這在需要外部資金或項目支持的單位最普遍；二是少計資產、收入、收益或所有者權益，多計負債、費用、成本或損失，虛假惡化財務狀況使單位年年虧，即為常說的“明虧實盈”，這種在進行納稅申報和企業社會責任和社會貢獻需要單位出錢的時候較為普遍。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真的原因很多，既有主觀因素，又有客觀因素，既有內部因素，又有外部因素，主要為：

1.利益驅動系造成會計信息失真的主要因素，往往表現為主動的目的

企業舉債經營是正常的經營理念，但由于融資方面的管理需要、或經營上有往年業績、資質要求、或爭取項目資金等有條件限制時，企業以我為主，按各自限制條件要求編制符合需要的會計信息，高計資產，少計負債，高計凈資產，減少負債率，以體現單位資產優良、業績優良，負債低，風險小。

如果單位不對外融資或無資質條件限制，則少納稅、主要表現在存貨性資產帳面庫存低，擴大消耗性成本費用支出，生意很“紅火”，虧損則年年有，延遲納稅為利益驅動源泉，業主生活很“瀟灑”等非正常情況。

2.企業管理者法律意識較差

企業的投資者在形式上有多樣性，小規模的有以個人獨資企業法登記的個人獨資企業，也有依據公司法特殊條款登記的一人公司，部分公司即使為非一人公司，但股東為家庭成員，包括夫妻、父子等，形式上為非一人公司，實際投資者和經營者往往是一致的，三會流于形式，股東會一人說了算，投資者關心的是經營業務的發展，投資人普遍對《公司法》中涉及公司財務、會計的內容及《會計法》中有關規定知之甚少。有相當部分投資者對作為法人地位的企業與投資者本身的法理地位劃分不清，錯誤認為企業是自己投資設立，企業就是我的，片面認為只要交納了稅收，其余是多是少是自己的事，造成家庭或個人費用和往來與單位不分，混淆了會計核算主體與個人經濟活動界限，實際上是混淆了會計核算的基本前提，難以保證會計信息的真實。

3.內部管理及會計基礎工作不到位，對會計信息的內部監督機制喪失

主要表現在會計機構雖單獨設置，但會計人員分工不合理，內部管理制度及控制制度較差，會計檔案管理混亂。通過調查，雖有很多單獨設置會計機構，但會計人員在2人及以下，主辦、分賬、出納、會計稽核職責不明、分工不明現象普遍存在，相當部分單位會計為1人，主要應付稅務申報，根本未按照會計法及會計基礎工作規范要求設置配備會計人員。相當部分單位為了“管好資金”，由老板自己或家屬、子女“家里人”負責，相當中小企業存在不具有會計人員職業資格卻兼單位現金出納，或為減少勞動力成本，既是出納、又做物資采購或保管，相關手續不齊備，對內部會計控制及相關牽制制度了解很少，以親情代替制度。相當部分企業的老板認為錢在“我的人”手里、物由“我的人”保管，會計主要是應付稅務的，根本不了解會計本身所具有的核算、監督職能。

4.綜合部門對信息的側重點不一，會計信息橫向聯動、相互使用效果差

會計信息是公從性信息資料，信息的使用者很多，政府有關部門為了管理需要，對相關的信息要求重點不一，如政府綜合部門要求了解企業總體生產、銷售、入庫稅金的增減情況，金融信貸部門則側重于了解財務狀況和實現利潤情況，稅務部門側重于了解稅收解繳及相關可比資料，工商部門側重于資本到位情況，各部門對信息的要求不一，對報送的報表內容要求不一，很多企業在報送報表時按需填報，出現向稅務部門的報表利潤比向金融信貸部門的利潤低，為不影響工商部門的單位資信評定和年檢需要，所報利潤表年年獲利。上述綜合部門所需要的會計信息重點不同，內容不同，由于相互之間缺乏溝通，信息之間相互利用，聯動效果較差，加之會計信息檢查不到位，使單位按需填報會計信息形成空間。

5.會計代理記賬市場管理混亂

隨著企業的規模和數量的增加，從事代理記賬人員在逐步增多，為企業的發展起了一定的作用。但應當清楚看到，現在的會計代理記賬市場相當混亂，按照我國有關會計代理記賬的有關規定，會計師事務所是當然的代理記賬機構，其他代理記賬機構則需要辦理審批手續，而目前會計代理市場是代理機構或代理人員資格要求低，門檻低，代理人員往往一代幾家，往往代理人員僅負責稅金不出現重大差異，而對單位的生產經營很少了解，不進行成本核算。還有相當部分為個人代賬，形成只要有一本從業資格證書，就可以代理記賬，會計人員爭著代賬，而會計師事務所即使沒有業務做，也不愿代理記賬的局面。對代理記賬業務一頭爭、一頭棄，形成鮮明的反差，爭主要是無人管理，迎合了投資者，棄的是監管等多種因素，足顯代理記賬市場管理混亂。如某會計個人為所在鎮六七個單位代賬，其中為一單位代賬，全部的銷售收入對應事項全部為應收款，全部的采購業務為現金或業主的往來，應收賬款只增不減，有關科目負數余額明顯異常，年底注冊會計師審計時發現，因資金回籠及采購業務，銀行存款余額與實際存在差異近百萬元，期末存貨帳面一分不保留，實際倉庫貨物中僅材料就達50萬元，代理會計還振振有詞解釋只有不多繳稅就行，這樣的代理如何能保證會計信息的真實性？

6.會計人員對會計崗位看法不正，不能帶頭執行會計法律法規，更不談對會計職業道德自律

造成會計信息失真有多種原因，單作是會計工作的載體，單位負責人和會計人員是會計工作重要的參與者，會計人員為專業技術人員，是需要取得從業資格“門檻”才可以從事會計工作的。通過了解發現相當部分會計人員是以資格混飯，2008年金融危機爆發以來，會計從業資格報考人員持續放量，相當部分人員抱有不行先做會計混口飯。另一方面隨著各項改革的不斷深化，會計人員被動或主動流動性更大，部分會計人員存在“混口飯，好混就混，不好混開路”的思想。實際工作中不少會計人員直接受制于企業，工作缺乏獨立性，認為從事會計工作是會計人員謀生的職業，我為老板打工，就得為老板服務，將投資者和會計人員關系理解為雇主和雇工、或他是老板我是員工，就得與老板想法一致，不與老板著想就可能下崗，試想企業可以讓會計人員離開，會計人員還有什么事不去做呢？部分單位會計為臨時聘用，會計人員很少對生產經營活動了解，會計核算的內容過于簡化、粗糙；有些會計人員敬業精神不足，認為老板給的工資低，只要不多撈老板的錢，就這么弄弄對得起了，與企業融洽度不足，工作主動性及責任心較差。還有一些業務素質不高的會計人員在會計業務處理過程中，對法規政策和會計核算規范理解不透，也會使會計數據脫離實際，造成會計信息不準確、不完整。

上述種種現象，是對會計崗位看法出現偏差，在工作中就不能堅持客觀、公正的原則，不能維護會計準則的嚴謹性，不能正確處理國家、單位、個人利益關系，無法保證在工作中帶頭執行國家會計法律法規，更不談自覺遵循會計人員基本職業道德。

此外，對會計人員的管理體制也存在問題，只要有本證，不管什么類型的單位會計都能做，只要參加后續教育，可以說會計證一直到老，而對會計人員的基礎工作、工作實績的考核無憑無據，目前對會計人員監督管理體制上需尚待完善。

7.混淆會計法律與稅收法律的界限

會計法律制度要求單位會計信息的要求合法、真實、完整，稅收是國家財政收入的固定性、強制性、穩定性的集中表現，會計信息與稅收密不可分，稅收信息依賴于會計信息，但稅收和會計二者之間有本質的區別，之間形成固有的差異。但很多單位在實際核算中漠視會計法律制度的嚴肅性，不依據會計法律和國家會計制度進行核算，而是稅務上如何要求，會計上就如何做。如按照國家稅收政策規定，企業的資產減值損失不在稅前抵扣，很多企業依此為由不提資產的減值準備；又如在經濟業務過程中有的難以取得符合稅務部門規定的商事憑證，很多企業則付出的錢無法報賬，形成費用掛著虛列往來等。會計與稅收的差異是客觀存在的，而我們相當部分會計人員則依此為借口，顧此失彼，混淆不同的法律法規規范的不同行為規范或范圍，人為導致會計信息失真。

8.企業會計信息監督不到位

企業的會計信息涉及多方面，皆有投資人、也有單位會計人員，對會計信息的監督，我國理論上形成的“三位一體”的監督體系，但實際上目前監督關注的是國有大企業和上市公司等，而忽視對中小企業的監督管理。中小企業面廣量大，很多的處于企業的起步和發展過程，既得利益考慮的較多，會計信息的內部監督本身存在固有的缺陷而難以發揮，企業內部監督機制軟弱無力，會計監督體制和內控模式，包括會計人員均在企業負責人領導之下，缺乏獨立性，難以保障會計信息真實、完整。企業外部雖有財政、稅務、審計等監督部門，但各部門工作側重不同，要求不一，加之管理分散，缺少溝通，難以形成有效的監督合力，眾多的中小企業也不可能全部依靠政府的監管，而作為會計信息的監督主管部門財政部門的職能轉變，與中小企業的接觸距離在拉大。從社會監督來看，國家雖加強中介機構對企業的監督管理，但由于法律法規不完善，很多企業認為中介機構的監督是花錢買麻煩而不愿接受中介機構監督，加之我國的中介機構特別是中小事務所發展不盡人意，很多中小事務所是等米下鍋，形成客戶選擇事務所，使事務所想說不能說真話，事務所無業務來源為了自身利益進行惡性競爭，使其工作監督流于形式，避重就輕，弱化了會計社會監督功能。同時有關部門為企業“減負”，不將社會中介機構審計作為社會監督的組成，使“三位一體”的監督在部分企業中形成誰也不監督的局面。

9.會計制度多樣性

近年來，我國先后頒布了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《企業會計準則》、《財務通則》等一系列的法律、規章，這對于促進現代企業發展和會計依法管理有著巨大的推動作用。但我們應當知道制度越多，企業會計政策選擇空間越大，會計方法選擇也越來越呈現出多樣性，此外，我國的會計法規和國家的統一會計制度建設目前側重于大型企業和上市公司，很少顧及中小企業，這也給中小企業在選用會計制度會計政策方面存在隨意性，如企業固定資產使用期限、預計殘值計算、收發材料的計價、費用跨期分攤等，很少有單位有一個完整的內部制度或會計政策使用的說明，人云也云。如小企業會計制度中明確不需對外融資的可以不編制現金流量表，而實際中有很多小企業需要對外融資，從經濟學角度出發，適當的融資舉債有助于企業的發展，甚至是必經之路，會計上這種界定與中小企業實際發展根本不符。

10.執法力度不足，違法成本低，執法主體待完善

目前涉及我國會計管理方面有2部法律，會計法和注冊會計師法，相比較而言目前注冊會計師法的執法力度和處罰力度是很大，但我們很少聽到有會計人員因會計信息的失真被處罰的。企業利益驅動的多樣性，或為了個人利益或為了少交所得稅，或為了爭取項目，或為了獲得銀行支持，有意識地調整收入、費用、利潤，弄虛作假，造成會計信息不真，這種利益驅動導致的會計信息失真的企業中，有多少企業被處罰，有多少企業會計人員承擔會計責任，有多少企業會計人員被吊銷會計從業資格。

會計信息依靠會計人員，會計信息的提供者會計人員是前道工序，會計信息的失真除了中小企業業主既得利益或干預外，作為會計人員，也是有從業資格的人員，應以專業知識編制會計信息，在執法過程中要從源頭抓起，維護法律的嚴肅性，而不能把千萬會計人員制造的會計信息由幾萬注冊會計師來過濾真偽。

我國《公司法》明確規定公司不提法定盈余公積，由財政部門處以20萬元以下的罰款，任意盈余公積的經股東會批轉提取，如何界定是否提取法定盈余公積、應提多少及依據需要相應的專用知識，而事實上中小企業很多不提法定盈余公積，任意盈余公積由會計說了算，又有多少因此受到處罰。《公司法》的執法主體是工商行政管理部門，而《公司法》規定的處罰主體由財政部門來實施，工商部門與財政部門的信息交流不暢，不同的文件依據造成實際上難以執行。

綜上所述，會計信息失真形式、原因是多方面的。會計信息失真是多年的話題，但一直沒有好轉的起色，任何一個人都不想把真的說成假的，說成假的并且仍然存在，說明有存在的空間和存在的市場，會計信息失真也是如此。我們應當與時俱進，分析與會計信息相關的現行制度，分析這些因素存在的原因，如何消除會計信息失真的賴以生存的空間范圍和市場需求，才是解決當前會計信息的失真問題和提出治理對策的關鍵所在，才能構建一個誠信社會。

（作者單位：鹽城正源會計師事務所）