關于或有事項的探究

張廣維

一、或有事項的內涵規定

（一）或有事項的感念特征及分類。或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下基本特征：一是或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況；二是或有事項內含不確定性；三是或有事項的結果只能由未來發生的事項來確定；四是影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。或有事項可以劃分為預計負債，或有負債和或有資產。

（二）或有事項的確認。對或有事項相關的義務同時滿足下列條件，企業應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務：履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠計量。預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。與此同時，企業不應當確認或有負債和或有資產。

（三）預計負債的計量。當與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時應當將其確認為預計負債，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。此外，企業清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他地方獲得補償。對于最佳估計數的確定有兩種情況處理：第一，所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的。第二，所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。對于企業可能從第三方或其他地方獲得補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

二、或有事項會計的具體應用

（一）未決訴訟或未決仲裁。訴訟，是指當事人不能通過協商解決爭議，因而在人民法院起訴，應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。仲裁，是指經濟法的各方當事人依照事先約定或者事后達成的書面仲裁協議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當事人的一方，仲裁的結果在仲裁決定公布以前是不確定的，會構成一項潛在義務或現實義務，或者潛在資產。

（二）債務擔保。債務擔保是一方替另一方向債權單位所作的債務保證。在擔保方簽訂擔保協議之后至被擔保方債務到期之前，就形成了有關債務擔保的或有事項。

（三）虧損合同。待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的銷售商品合同及勞務提供合同等，均屬于待執行合同，它不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。這里所稱的“履行合同義務不可避免發生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本。

三、或有事項在會計處理中存在的問題

（一）或有事項確認標準不明確，預計負債的確認條件不科學，由于或有事項有不確定性，因而或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性，需要估計。企業是否承擔該義務由某些未來事項的發生與否來決定。而且，與或有事項相關的義務在最終發生前，不可能像確定負債那樣拿到原始憑證，因而不可能可靠計量只能合理估計。

（二）或有事項的計量依據不客觀，在最佳估計數的確定方面，在確認或有負債的金額時，所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及單個項目的，最佳估計數應當按照最有可能發生的金額確定，但是，如果其他可能的結果大部分比最可能的金額高或者低，則最佳估計數按最可能發生的的金額確定是存在不足的。

（三）或有事項的會計處理受會計人員的業務素質制約，這就要求我們的會計人員有很好的職業判斷能力和較高的業務素質，提高會計人員對或有事項會計問題的操作能力。

四、或有事項會計處理中的建議

（一）加強或有事項確認條件的準確性。對預計負債確認標準進行科學可行的改進。

（二）加強預計負債計量的客觀性，在或有事項的會計處理當中應該運用謹慎原則，在確認最佳估計數時不能盲目的選擇最有可能的結果。

（三）加強會計人員的專業技能的教育，會計人員能否對影響或有事項的因素很好的把握，直接關系到判斷的結果。

結論：隨著我國市場經濟不斷發展，企業所處的經濟環境的復雜性和不確定性越來越高，會計處理對象日益復雜和多樣化，我們應該完善對或有事項處理的方法，提高會計人員素質技能，讓或有事項會計處理更好地適應我國發展。