稅收籌劃——新的利潤增長途徑

王雪君

隨著全球經濟一體化，薄利多銷的營利模式使企業獲利空間越來越小。企業為了提高利潤，想到的往往是通過調整產業結構、改變經營模式、加快技術創新等增加收入或節約成本、減少支出等途徑，從而忽視了稅收籌劃的存在。稅收籌劃作為新生事物滲透在企業所有的經濟活動中，企業的一系列經營、投資、理財等經濟活動都涉及到納稅義務。在完全市場經濟體制下，稅收籌劃無處不在，其對現代企業和會計來說是極其重要并且需要積極面對的經濟課題。因此，稅收籌劃作為新的利潤增長途徑不容忽視。

一、稅收籌劃的含義

何謂稅收籌劃？是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，其存在的前提是在法律允許或不違反稅法的前提下，充分運用國家稅收政策對某些地區或行業或經濟行為的不一致，對某一項經濟活動進行事先策劃可能會為企業減少或多或少稅負的合法收益。稅收籌劃實際上就是節稅，但不是表面意義上的節稅行為，稅收籌劃作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業財務管理的目標——企業價值最大化或股東財富最大化。因此，企業稅務籌劃的最終目的是企業利益最大化。

二、現代企業進行稅收籌劃的方法

（一）用好用足稅收優惠政策

隨著不同地區的發展和不同產業的結構調整，我國的稅收優惠政策及措施也在不斷改革和更新。作為一名合格的會計工作人員應具備以下業務素質：首先要具有扎實的會計專業知識和豐富的會計工作經驗，熟悉會計處理與稅收處理的異同，高質量的會計信息是稅收籌劃的基礎；其次要熟悉并精通國家的稅法及稅收相關法律制度，了解經濟活動所涉及的稅種和稅率，確保經營活動和稅務行為的合法性。再次要了解國家法律政策及宏觀經濟環境，熟悉企業自身的經營狀況能力，給企業自身的稅收籌劃進行一個準確定位。因為任何好的籌劃方法，都有一定的適用環境。例如：X公司在長期從事有色金屬銷售，年銷售額在3億元以上，年應繳水利建設專項資金至少30萬元，為了能有效地節稅，該公司在上海成立了一家分公司專門從事銷售，因為水利建設專項資金稅率為銷售額的1‰，屬舟山地方稅種，在上海還未開征。如此籌劃，該公司每年可節約稅費為30萬元。

（二）轉化高納稅義務為低納稅義務

當同一經濟行為可以采用多種涉稅方案時，納稅人應盡量選擇低稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得合理的稅收收益。如X公司屬于增值稅一般納稅人，銷售某貨物的同時提供安裝服務，其中某貨物含稅銷售額為22萬元，安裝費5萬元，這就發生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規定的勞務的混合銷售行為。稅法規定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的合計為27萬元，將合并征收17%的增值稅，應納增值4.59萬元。眾所周知，增值稅是流轉稅中稅負最高的稅種，并且稅法規定對企業收取的全部價款和價外費用一并計算納稅，因此企業在計繳稅額時應盡可能避免增值稅的稅負。經過稅收籌劃，把該項經濟業務視同兩項單獨經濟活動，銷售某貨物為一項經濟活動，開具銷售額為22萬元一張的增值稅專用發票；另一項為提供安裝服務，另行開具建筑安裝業發票5萬元，合計應納稅額為3.89萬元（22×17%+5×3%），使X公司稅負減少了0.7萬元。

（三）利用合同或協議

某一項經濟活動需要通過簽訂合同或協議來完善該項經濟業務稅收籌劃的合理性，而不是簽訂陰陽合同。X公司系市教育局直屬國有企業，主要從事為學校及系統內單位提供投融資及擔保服務。例：學校資金周轉困難，由X公司向銀行貸款2000萬元給學校用以周轉。該筆貸款月利率為7.47‰，每月應支付銀行貸款利息14.94萬元，年貸款利息179.28元。由于貸款主體是X公司，貸款行將直接在公司銀行賬戶中扣息，所扣利息由學校以轉賬形式支付給公司，實際承擔貸款利息的是該學校。X公司在收到學校利息時，按稅法規定應作為營業收入繳納5.67%的營業稅及附加，年應繳稅費為10.17萬元（179.28×5.67%）。經籌劃，由學校和公司簽訂一份《代融資協議》，開具往來款收據時在款項內容欄注明“代付利息”字樣，那么X公司可以合理地把該銀行貸款利息作為代墊往來款項入賬，不再作為營業收入，使公司稅負減少10.17萬元。

（四）利用分拆或合并

分拆或合并是指在合法合理的情況下，使得財產在兩個乃至更多的納稅人之間進行分割或合并，從而實現最小化稅負。當一個企業盈利另一個企業虧損時，盈利企業需要繳納所得稅，而虧損企業的虧損遲遲得不到彌補。在這種情況下，企業就可以利用合并方法進行籌劃。如X公司年應納稅所得額為100萬元，Y公司累計虧損91萬元，X、Y公司合并前應分別繳納所得稅33萬元和0萬元。根據稅法規定，盈利企業兼并虧損企業，可用虧損企業的累計虧損額抵減盈利企業的利潤。X公司兼并Y公司，合并后應納所得況率為27%，應納所得稅額24300元，比合并前少納稅30.57萬元。

（五）聘用專業的稅務籌劃師

企業除重視內部稅收籌劃人才的培養外，聘用專業的稅務籌劃師也是一個現實的選擇。專業的稅務籌劃師具有較強的稅收籌劃能力，經驗豐富，有條件的企業可以聘請他們為其提供專業化的納稅服務。優秀的稅務籌劃師不僅通曉稅收法律、規則及操作，而且熟悉企業的經營業務及與之相對應的納稅特點和節稅要點。他們了解企業從事的經營、投資等業務自始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律法規是怎樣規定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策可享受等。稅務籌劃師這種為服務對象減輕稅負的行為，從客觀上說也可促使稅收法制體系的不斷完善和發展。

（六）加強稅企聯系

企業應加強與當地稅務部門的聯系，充分了解當地稅務征管的管理特點和具體要求，進行稅收籌劃。由于稅法尤其是地方稅種在納稅過程中往往有一定的彈性幅度，稅務部門在執法中具有一定的自由裁定權，稅收籌劃人員對此很難準確把握。如稅收籌劃行為與偷稅在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的稅收籌劃行為也可能被稅務機關認定為偷稅或逃稅。因此，經常與稅務部門聯系，隨時掌握稅收政策的變化，了解稅務執法員對稅收的理解和認識，及時溝通并探討稅收籌劃的可行性，可以使稅收籌劃方案更完美。

總之，實施恰當的稅收籌劃，進行合理避稅，可以大幅度降低企業的稅負，有利于最大限度地實現企業的利潤。在不違法的前提下，企業應當對所有的經營活動進行稅收籌劃，以實現企業利潤最大化。成功的企業往往是理性的納稅人，其不僅應懂得如何憑借智慧賺取利潤，更應該懂得如何憑借智慧合理避稅。在如今競爭激烈的市場環境下，稅收籌劃已成為現代企業理財的一個舉足輕重的焦點。最后，筆者想呼吁所有的納稅主體，隨著稅收籌劃活動在企業經營活動中價值的不斷體現，稅收籌劃應該受到更多的重視和運用。