淺談高校會計內(nèi)部控制體系的建立

孫 偉

財政部出臺了會計審計的內(nèi)部控制制度，此外還應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校的業(yè)務(wù)特點進(jìn)行會計內(nèi)部控制體系的建立，包括內(nèi)部控制檢查、內(nèi)部審計監(jiān)督、專項審計、專項控制，還有會計委派制度與高校所屬后勤高校的內(nèi)部控制等內(nèi)部控制的綜合保障措施。內(nèi)部會計的審計控制是一個以問題的發(fā)現(xiàn)與解決為循環(huán)的動態(tài)過程。會計內(nèi)部控制體系的構(gòu)建短時期無法完成，必須由高校自身努力而處罰，持續(xù)內(nèi)控制度的完善，對會計內(nèi)部控制實現(xiàn)的條件進(jìn)行深入研究，在內(nèi)部控制體系的建立過程中保證內(nèi)部審計控制的有效性。

一、高校內(nèi)部審計的特征

高校內(nèi)部審計與外部審計相比具有自身的特征，在高校的財務(wù)管理中起著重要的作用。高校的內(nèi)部審計是高校財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成之一，是會計制約機制中監(jiān)督部分中的一個環(huán)節(jié)，審計人員對特定時期高校內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和活動進(jìn)行會計評價的單獨活動。這種評價具有高度的可靠性和完全性，相關(guān)審計人員完成職責(zé)的有效性，對會計內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行挖掘，給出相應(yīng)的審計意見。

以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)，突出高校內(nèi)部控制體系中會計內(nèi)部審計的重要作用，教育部辦公廳在《教育審計工作要點》中一直強調(diào)內(nèi)部審計的重要地位。要求高校及其審計機構(gòu)，繼續(xù)內(nèi)部審計在教育經(jīng)費投入、使用和管理的審計與調(diào)查中的作用，做好預(yù)算的執(zhí)行與決算的審計，使各部門完成教育經(jīng)費的依法落實和應(yīng)用。在市場經(jīng)濟條件下，高校需要針對教育經(jīng)濟管理的具體特點與情況進(jìn)行內(nèi)部審計，深入進(jìn)行效益審計，提高教育資金的使用效率。比如校辦產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益審計、基建工程的內(nèi)部審計等方面，確保資金有效合理的利用，避免資金的浪費和流失。同時要求高校審計部門與人事組織部門配合，完成經(jīng)濟責(zé)任的審計，同時強化領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的監(jiān)督與管理。保證專項審計和調(diào)查的積極展開，高校內(nèi)部審計進(jìn)行內(nèi)部控制的制度評審廣泛開展，在部門、單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部管理與控制制度，進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部管理，加強自我防范，確保高校經(jīng)濟活動有序健康的進(jìn)行。

二、高校內(nèi)部控制體系的建立

高校的內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證的職能，具有防止錯弊，促進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的作用。它與財務(wù)會計一起共同組成了高校內(nèi)部經(jīng)濟財務(wù)管理監(jiān)督體系。然而，它們兩者的作用又有所不同，財務(wù)會計隨著高校進(jìn)入市場競爭，它的作用包括對高校經(jīng)濟活動的事前預(yù)測，核算和規(guī)劃，事中的控制、跟蹤，事后的分析、核算、監(jiān)督，為高校領(lǐng)導(dǎo)人當(dāng)參謀。而內(nèi)部審計是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督，其中有事前監(jiān)督，也有事后監(jiān)督，而且，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容之一還包括實行效益審計，就是審查高校內(nèi)部的經(jīng)濟活動是否有效地利用自己的人力，物力和財務(wù)，不斷開拓市場，改進(jìn)技術(shù)，增加花色品種，是否符合最小投入，最大產(chǎn)出的原則，通過內(nèi)部審計，揭露和防止低效率或無效率行為，這種審計行為，實質(zhì)上已經(jīng)是參與了高校經(jīng)濟活動，同財務(wù)會計一樣，為高校領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀。

為有效防范各種風(fēng)險的發(fā)生，建立高校內(nèi)部審計體系，使高校的經(jīng)營活動更加規(guī)范化，更加符合法律要求，是建立高校資產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險防范機制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計是由高校內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家的法規(guī)按照一定的程序和方法，獨立地對本單位的財務(wù)收支，生產(chǎn)經(jīng)營活動及其經(jīng)濟效益進(jìn)行審計。內(nèi)部審計一方面要維護國家的整體利益，監(jiān)督本單位貫徹國家的財經(jīng)法規(guī)，政策，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，另一方面，要幫助本單位挖掘生產(chǎn)潛力，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。為了保證高校內(nèi)部審計體系的建立，我們不僅要加強審計干部隊伍建設(shè)，而且要加強高校規(guī)章制度建設(shè)。如果沒有一支具有較高政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計隊伍，審計工作的作用就無法談起，而高素質(zhì)隊伍不是天生的，而是培訓(xùn)出來的，各高校應(yīng)經(jīng)常開展審計員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)他們知識的更新?lián)Q代：此外，高校如果缺乏完善的規(guī)章制度，審計工作的有效開展就沒有依據(jù)和保證，也容易產(chǎn)生誤差和風(fēng)險。因此，每個高校都應(yīng)訂出一套內(nèi)部審計規(guī)章制度，按規(guī)章制度對高校內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)實行“三步審計”，這樣可以有效地促進(jìn)高校經(jīng)濟活動的正常開展。

三、結(jié)束語

建立現(xiàn)代內(nèi)部審計體系，是建立高校資本營運和監(jiān)管體系的重要組成部分；是加快推進(jìn)高校改革的關(guān)鍵步驟；是加強科學(xué)管理高校，保證資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失的必要措施；是掌握資本控股權(quán)，增強資本控制力和競爭力，實現(xiàn)經(jīng)濟控制國民經(jīng)濟命脈，對國民經(jīng)濟發(fā)展起主導(dǎo)作用的有力保證。因此，在深化高校改革中，探索建立與現(xiàn)代高校制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計體系勢在必行。