高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作存在的問題和對策

李靜峰

隨著《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國審計(jì)法》和國家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的頒布實(shí)施，和我國高校教育體制的不斷改革、市場化機(jī)制的引入，使預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)在高校普遍開展，加強(qiáng)預(yù)算管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的有效方法之一。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)，是當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個(gè)新問題。

一、高校開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的重要意義

高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是對高校的年度預(yù)算收入與預(yù)算支出、財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、完整性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的系列活動。預(yù)算工作是高校財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算管理，充分調(diào)動學(xué)校各部門的積極性，是資金能否做到優(yōu)化配置的關(guān)鍵。做好高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)對高校整體工作的有序開展，對加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，具有重要意義。

（一）是貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》的重要內(nèi)容

高校是國家的一個(gè)財(cái)政主體，一個(gè)重要的預(yù)算單位，開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)能加強(qiáng)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的監(jiān)督與約束，保證教育事業(yè)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，從而自覺地把開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)擺在重要位置，增強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感，推動教育內(nèi)審工作的發(fā)展。

（二）有利于加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益

開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)對加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益有著積極的作用。一是由于高校的財(cái)務(wù)預(yù)算體制實(shí)行較晚，在具體實(shí)施過程中，一些制度、政策不夠完善、合理，造成各種新情況、新問題的出現(xiàn)，需要通過審計(jì)監(jiān)督來逐步完善、逐步規(guī)范。通過預(yù)算審計(jì)監(jiān)督，可以確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的順利進(jìn)行，并從源頭上促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)部門按章辦事。學(xué)校財(cái)務(wù)部門是具體負(fù)責(zé)組織預(yù)算資金收入、支出分配和統(tǒng)籌管理運(yùn)用的部門，通過實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)，可以有效促進(jìn)財(cái)務(wù)部門逐步規(guī)范財(cái)務(wù)資金的管理運(yùn)作，防范資金揮霍浪費(fèi)，為學(xué)校把好資金管理關(guān)；三是可以做到監(jiān)督學(xué)校各部門規(guī)范使用資金。在審計(jì)實(shí)踐中，存在有部門大肆揮霍浪費(fèi)、侵占挪用資金，造成國有資產(chǎn)的流失。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)通過對每筆預(yù)算資金收支跟蹤監(jiān)督，從而促使各部門管好資產(chǎn)、用好資金。

（三）有利于拓展審計(jì)領(lǐng)域和范圍，加強(qiáng)審計(jì)力度，擴(kuò)大審計(jì)影響

一直以來，高校每年多是進(jìn)行比較單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，沒有對預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行全面審計(jì)，由于審計(jì)部門對學(xué)校財(cái)務(wù)狀況缺乏全面了解，在審計(jì)工作中，不能從學(xué)校財(cái)務(wù)管理的角度考慮分析問題，提出建議。因此隨著上級主管部門的重視，開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是拓寬審計(jì)領(lǐng)域和范圍，加強(qiáng)審計(jì)力度、擴(kuò)大審計(jì)影響的需要，同時(shí)能使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)更加重視在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題，實(shí)施改進(jìn)措施，確保學(xué)校資金的合理使用。

二、高校開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不到位，相關(guān)部門重視與配合程度不夠

長期以來，大多數(shù)高校的內(nèi)審工作比較單一，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的定位不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)審只是履行一般的管理職能，每年最多檢查一下單位財(cái)務(wù)收支的合法性就行了，對于資金分配的合理性、資金使用的合法性等內(nèi)容基本上沒有實(shí)行監(jiān)督。此外由于學(xué)校一些二級部門的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員在思想上對財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致在收入方面監(jiān)管不力，在支出方面違規(guī)行為較多。如在專項(xiàng)資金管理中，一些專項(xiàng)支出預(yù)算不能嚴(yán)格按照用款項(xiàng)目、金額執(zhí)行，使用混亂。再有財(cái)務(wù)部門在預(yù)算的執(zhí)行過程中隨意調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，使預(yù)算失去應(yīng)有的時(shí)效性和嚴(yán)肅性，給預(yù)算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，特別在高校普遍存在制度不夠全面，沒有覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)活動，甚至有些制度的制定存在滯后的現(xiàn)象，目前大多數(shù)高校尚未建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度，沒有把財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)制度作為監(jiān)督職能的一項(xiàng)重要內(nèi)容。普遍存在管理制度不夠完善，缺乏完整、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序，預(yù)算編制方法不科學(xué)，編制結(jié)果不準(zhǔn)確，預(yù)算指標(biāo)未能及時(shí)下達(dá)，隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，各個(gè)部門在整個(gè)預(yù)算管理過程中缺乏協(xié)調(diào)性等等問題，全校一盤棋觀念僅停留在口頭上，如果不能有效解決這些問題，就不能確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效實(shí)施。

（三）審計(jì)觀念滯后，預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

不少高校開展預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)時(shí)間較短，根本談不上經(jīng)驗(yàn)，目前大部分高校對預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)局限于對高校自身預(yù)決算的編制、財(cái)務(wù)收支活動的審計(jì)與監(jiān)督，忽視了對管理及效益的審計(jì)，對高校內(nèi)部中長期的經(jīng)濟(jì)決策缺乏預(yù)見性和建設(shè)性的審計(jì)意見，尚不能較好地為領(lǐng)導(dǎo)決策提供較為科學(xué)的依據(jù)。目前各高校編制的預(yù)算只是教育事業(yè)費(fèi)的收支預(yù)算，而沒有將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營收支預(yù)算和其他收支預(yù)算納入高校的預(yù)算編制工作，未能體現(xiàn)出“大收大支”的預(yù)算編制原則。

（四）部門之間欠缺溝通、互不協(xié)調(diào)

長期以來高校各部門形成一種習(xí)慣思維，認(rèn)為編制預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，各院系、部處參與性不夠，缺乏自下而上的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這樣就造成財(cái)務(wù)部門與下面各院系、部處之間的脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門不了解下面各院系、部處的實(shí)際情況，從而造成了預(yù)算資金分配的盲目性和隨意性。突出存在的問題是部分院系預(yù)算過高，到年底突擊把錢花完，而部分院系的預(yù)算資金不夠，到年中便無錢可花了。

（五）審計(jì)技術(shù)方法相對落后，不適應(yīng)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展水平

在財(cái)務(wù)管理電算化的普及下，有大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理方法、手段的快速發(fā)展，對審計(jì)技術(shù)和方法都提出了更高的要求，必須要跟上財(cái)務(wù)管理手段的發(fā)展，但是大部分高校的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法手段、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入等方面都與財(cái)務(wù)管理信息化的快速發(fā)展不相匹配，相對落后的審計(jì)技術(shù)手段，停留在查錯(cuò)糾弊、人工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)等方面上，相對注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性，并把它作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽略學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性，忽視對學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、對未來效益的預(yù)測、對償債能力研究以及對經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。未普遍使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也沒有實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的數(shù)據(jù)共享。這造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，難以適應(yīng)現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)人員不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，影響了審計(jì)質(zhì)量

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的籌措渠道愈來愈多，經(jīng)費(fèi)支出也愈來愈繁雜，內(nèi)審任務(wù)必然隨之加重，審計(jì)隊(duì)伍力量不足的問題更加突出。目前我國大多數(shù)高校只重視基建、水電方面審計(jì)，配備的都是此類專業(yè)的人員，而對于財(cái)務(wù)審計(jì)有的學(xué)校根本就沒有配備，配備的也大都沒有專業(yè)技術(shù)職稱的人員，專業(yè)的審計(jì)人員就更是少之又少了。這樣從總體上看，高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能滿足審計(jì)工作的需要。

三、完善高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的對策

（一）積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視，財(cái)務(wù)等有關(guān)部門的配合

預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，涉及學(xué)校財(cái)務(wù)工作的全局，因此要做好此項(xiàng)工作，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，學(xué)校要加強(qiáng)對預(yù)算審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，成立由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及二級部門領(lǐng)導(dǎo)為主要成員的預(yù)算管理委員會，為做好此項(xiàng)審計(jì)工作營造一個(gè)良好的工作環(huán)境。審計(jì)部門在制訂審計(jì)工作方案前，應(yīng)主動聽取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的意見和建議，確定工作重點(diǎn)，使審計(jì)實(shí)施方案盡可能周密細(xì)致。審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)，研究對策，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持。審計(jì)結(jié)束后，對發(fā)現(xiàn)的問題要提出合理的處理意見，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)報(bào)告。同時(shí)爭取財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的配合。這樣，就更有利于審計(jì)工作的順利開展，確保審計(jì)質(zhì)量。

（二）調(diào)整工作思路，提高審計(jì)質(zhì)量

預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，高校開展此項(xiàng)審計(jì)也比較晚，因此不能把工作思路停留在原有的模式上，要對工作思路進(jìn)行創(chuàng)新和調(diào)整。筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）從真實(shí)性、完整性入手，弄清財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況，摸清家底；（2）根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計(jì)；（3）要確立“大財(cái)務(wù)審計(jì)觀念”，對財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施全方位的審計(jì)監(jiān)督，以達(dá)到綜合評價(jià)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況，提高審計(jì)質(zhì)量；（4）在審計(jì)的內(nèi)容上，從常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)收支的績效審計(jì)是財(cái)務(wù)延伸管理和后續(xù)管理的重要內(nèi)容，是提高資金效益、規(guī)范支出行為的重要手段。

（三）圍繞工作特點(diǎn)，抓住審計(jì)重點(diǎn)

在審計(jì)實(shí)施過程中要把握好審計(jì)重點(diǎn)，緊緊圍繞學(xué)校的中心工作，有所側(cè)重突出重點(diǎn)。一是抓熱點(diǎn)問題，也就是社會關(guān)注的，人們反映較大的問題，比如教育收費(fèi)問題。要加大審計(jì)力度，嚴(yán)肅查處亂收費(fèi)的現(xiàn)象；二是抓難點(diǎn)問題；三是抓疑點(diǎn)問題。

（四）建立健全相關(guān)法規(guī)制度

隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及《教育部關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見》的發(fā)布實(shí)施，審計(jì)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實(shí)。高等學(xué)校要建立健全適合自己學(xué)校情況的預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)方面的制度，明確工作職責(zé)。把此項(xiàng)審計(jì)工作列入學(xué)校一項(xiàng)常規(guī)性的工作。這是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)人員權(quán)益，發(fā)揮審計(jì)作用的重要保障。

（五）創(chuàng)新工作手段，改進(jìn)工作方法，提高工作效率

隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，原有的審計(jì)手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，審計(jì)人員應(yīng)力求在審計(jì)手段上有所創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計(jì)思維方式，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，其次在審計(jì)方法上從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，配備更加適合預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作所需計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺，使內(nèi)部審計(jì)部門與其他各部門的數(shù)據(jù)共享。通過配備和優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)軟件，使審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件銜接，使財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可隨時(shí)匯集財(cái)務(wù)會計(jì)信息，查詢單位資金流向、避免傳統(tǒng)手工做法的弊端，保障預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和速度，有效地促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的進(jìn)一步規(guī)范。利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，改變單一的事后審計(jì)監(jiān)督方式，積極促進(jìn)并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)督、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。

（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

由于財(cái)務(wù)審計(jì)不僅涉及到財(cái)務(wù)部門，還延伸到其他有關(guān)部門，所以對審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識的同時(shí)，還需熟識國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識。要不斷通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，著重培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過審計(jì)實(shí)踐，著重提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。