新企業所得稅的納稅籌劃

王聯鳳

新企業所得稅的納稅籌劃

王聯鳳

一、新《企業所得稅法》下企業所得稅納稅籌劃方法

1.廣告費和業務招待費用的稅收籌劃。企業所得稅法第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。費用扣除規定了限額，企業超標就要進行納稅調整。

計提依據范圍：當年銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。

企業所得稅法第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，一般企業，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

但應注意：2008年1月1日至2010年12月31日對化妝品制造、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經營模式的飲料制造企業，不超過當年銷售（營業收入）30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。此外，煙草企業的廣告費和業務宣傳費，一律不得稅前扣除。

例：某工業企業2009年度實現產品銷售凈收入1000萬元，企業當年發生業務招待費80萬元，廣告費300萬元。廣告費稅前扣除比例為15%，企業稅前會計利潤總額為500萬元。

業務招待費扣除最高限額1000×5‰＝5（萬元），實際發生業務招待費支出80萬元：80×60%＝48（萬元）

業務招待費不得扣除額＝75（萬元）

廣告費不得扣除額＝300－1000×15%＝150（萬元）

調增應納稅所得額＝75＋150＝225（萬元）

調增應納企業所得稅額＝225×25%＝56.25（萬元）

費用超標的原因是企業的收入“低”，如果收入基數提高了，那么費用的扣除額也就多了。問題是：企業沒有那么大的市場份額，是無法靠市場銷售立馬提高收入的。在這個條件下的節稅技巧就是：拆分企業的組織結構——如果將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業的產品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一次營業收入，在整個企業的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。也就是通過分設企業來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業所得稅。

例：將該企業銷售部門分離出去，單獨成立一個獨立核算的銷售公司，將企業產品以800萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。工業企業與銷售公司發生的業務招待費分別為30萬元和50萬元，廣告費分別為150萬元和150萬元。

工業企業：

業務招待費扣除最高限額800×5‰＝4（萬元），實際發生業務招待費支出30萬元：30×60%＝18（萬元）

業務招待費不得扣除額＝26（萬元）

廣告費不得扣除額＝150—800×15%＝30（萬元）

調增應納稅所得額＝26＋30＝56（萬元）

調增應納企業所得稅額＝56×25%＝14（萬元）

銷售公司：

業務招待費扣除最高限額1000×5‰＝5（萬元），實際發生業務招待費支出50萬元：50×60%＝30（萬元）

業務招待費不得扣除額＝45（萬元）

廣告費不得扣除額＝150—1000×15%＝0（萬元）

調增應納稅所得額＝45＋0＝45（萬元）

調增應納企業所得稅額＝45×25%＝11.25（萬元）

工業企業和銷售公司總共應調增應納企業所得稅額25.25（萬元），比籌劃前節約應納所得稅額56.25—25.25=31（萬元）

2.稅收優惠的籌劃。新企業所得稅法主要從稅收優惠的角度進行納稅籌劃，稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。稅收優惠政策是稅收政策的重要組成部分，是對某些特定的課稅對象、納稅人或業務給予的稅收鼓勵和照顧措施，國家制定優惠政策就是鼓勵企業加以利用。

新企業所得稅法從以下2個方面對技術革新設定了優惠條款，鼓勵企業進行技術創新和科技進步，也給企業帶來了納稅籌劃空間。

（1）符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。是指一個納稅年度內，符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

例：甲企業是設在境內的一個技術開發企業，在2009年度發生的技術轉讓業務如下：

向乙公司轉讓一項技術，金額600萬元，轉讓價款當年全部收到。甲公司在2009年應繳納的企業所得稅為：（600－500）×25%×50%=12.5（萬元）

如果將技術轉讓收入分兩個納稅年度收回，每年回收額均不超過500萬元，那么兩年均不用繳所得稅，少交所得稅12.5萬元。

（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

新產品和新技術的研發是提高企業競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續和高額的投資。企業應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優惠政策所給予的資金支持。如企業外購專利技術的費用，只能計入“無形資產”科目在規定年限內直線攤銷。然而如果企業與科研機構采取聯合開發的方式，則技術開發的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發生額50%的所得稅稅前加計抵扣。

二、納稅籌劃應注意的問題

1.對稅收的籌劃必須準確掌握有關的會計制度和稅法規定。在不斷發展的現代中國，會計準則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據經濟發展的形勢而隨時完善以適應國家財政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過程中稍有疏忽就有可能給公司帶來很大的損失，因此財務人員應該及時掌握最新的信息，不能一成不變地進行籌劃。只有利用政策與企業自身業務相結合的最新的稅收籌劃，才能為企業帶來長遠的利益。

2.遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節稅方式對企業生產經營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環節。合理的稅收籌劃是非常必要的，但是如果利用法律的空隙故意違法偷稅逃稅漏稅，則會受到國家法律的嚴厲制裁。

3.加快培訓人才是非常必要的，稅收籌劃是一項復雜的工作，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等方面的專業知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業內部稅收籌劃人才的培養勢在必行。

（作者單位：蘭州藍星有限公司）