淺談中小企業成本控制的若干問題

張淑英

淺談中小企業成本控制的若干問題

張淑英

作為我國市場經濟中的重要有生力量，中小企業數量龐大且富有活力，在擴大就業、自主創新、貢獻稅收，滿足社會供求方面，成為主要承擔者。但是中小企業在快速發展過程中把關注的重點主要放在項目、產品、資金及外部環境上，許多企業沒有采取科學的成本管理方法緩解成本壓力，對成本管理的研究及成本管理方法的選擇，成為中小企業內部控制的短板，所以中小企業采用科學的成本管理方法，以成本管理作為價值鏈構建的先導，對中小企業持續健康發展將起到基礎性作用。

一、中小企業成本管理思想的建立

國有企業特別是我國大型國有企業，它們在我國社會經濟活動中起著諸多特殊作用，加之它們資金、市場、政策的優良條件，導致國有企業成本管理動力不足。而中小企業主要以民營企業居多，許多優良條件是不具備的，它們的產品如何在競爭中取勝，就我國國情而言，價格低是一個決定性因素。成本控制的重點是可控成本，企業持續經營與發展中每一個主觀原因的疏漏就是一個成本控制點。

中小企業的自主創新資金主要是自有資金的投入，新技術的研發是有很大不確定性的。這種不確定性帶來投入上的風險，與企業可持續發展之間的衡量與取舍，一個核心的問題就是成本的可承受能力，具有技術研發成本的承受力，才有能力消化技術創新的風險。

再言，中小企業的資金供給不足，一直是困擾它們發展的一個難題，資金的需要與可能之間的矛盾是永遠存在的，中小企業應建立成本領先戰略，有效使用資金，以更低的成本，更有效的成本控制，更高的成本價值來化解這一難題，由此實現成本管理與資金運用的張馳有度。

成本、業務量和利潤之間的關系，對中小企業成本管理思想的建立具有指導意義。正確認識成本、業務量、利潤，協調三者之間的關系是非常重要的。利潤是中小企業經營活動的最終目標，業務量可以是一個中間目標，成本的表面是一種要素，實際上既是一個實現業務量的過程也是實現業務量和利潤的手段。成本投入的量，投入的項目與結構，投入的時機與節奏，決定著業務量和利潤實現的數量、變化狀態。在這三者關系內部，既有影響中小企業成長與發展的問題，也有中小企業規避風險的問題，也有中小企業提升自身品質的問題。

二、關于中小企業成本控制方法的選擇

我國的中小企業成長與發展，通常選擇盈利空間大，適銷對路的產品，工作的注意力放在選項目，選產品上邊。而中小企業作為正在規范化的市場經濟成員，加強成本控制是提升盈利能力的必然選擇，中小企業采用科學的成本管理方法以減輕成本壓力。

（一）水平性成本管理方法的選擇

水平性成本管理方法，就是把與成本直接相關的各種問題聯系起來統籌考慮，實施系統管理。我國中小企業的水平成本管理方法（以生產型企業為例）應包括以下具體內容，第一，將成本管理的范圍從單純的制造環節拓展到研發物流等相關環節。第二，不只從財務角度，更要從運營角度來考慮成本控制，實施成本的過程管理。第三，對作業鏈進行有效整合，使供、產、銷各環節實施“無浪費對接”，最大限度地提高資金周轉速度，減少資金占用。

按照水平性成本管理方法的思路，傳統成本計算方法、標準成本法和作業成本法都是實現目標成本的重要措施，它們與目標成本管理共同構成統一的成本管理方法體系，統一為企業價值增值服務，而目標成本管理在其中起著統馭全局的作用。因此，建立以目標成本管理為中心的水平性成本控制方法，是中小企業推行成本管理整合的現實選擇。

中小型生產企業實行水平成本管理，從目標成本的規劃就進入成本控制，就考慮成本控制問題，通過設計規劃方案的不斷調整，在性能、價格、成本方面達到均衡，既能讓企業滿意，也能讓客戶滿意。在投入正式生產時，所有的要素投入都是一種可控制和可選擇的狀態。

在生產階段的成本控制，不要僅僅停留在各項成本要素本身的管理，例如你選擇設備時沒考慮它的產出率及各項工效指標，投產后要降低損耗成本，就很不切合實際。所以企業設計，產品設計直接影響生產階段的成本，在企業規模、生產布局、設備選用、工藝流程設計、技術方案選擇、生產批量與節奏等方面是生產成本控制的關鍵，在這些方面進行科學調節、細化和拓展管理范圍，能夠為成本控制騰出空間和確定控制方向。

水平成本管理方法的運行步驟應該包括目標成本的規劃與設計，目標成本的分解，生產成本的實施與考核等階段。在運行過程中，這種管理方法與傳統的會計核算方法結合起來，是以成本管理的思路對核算方法的改善，這種改善平行地把中小企業事先、事中、事后的各項關系到成本控制的各層面、各過程、各要素、各活動加以推敲和實施。以成本控制作為中心，建立起企業目標，作業過程，成本與質量相關互動的管理體系。

（二）垂直性成本管理方法的選擇

中小企業垂直性成本管理方法是將成本管理方法與價值鏈之間通過價值形成連接起來，是在垂直狀態下對價值鏈加以成本控制。

該方法的思路之一是內部價值分析以作業為核心，以資源流動為線索，以產品設計管理，適時生產系統管理，全面質量管理為重點，優化企業的價值鏈，塑造企業的核心能力，提高企業的競爭優勢。內部價值鏈分析的重點是提高企業價值的增值性，通過優化配置企業內部資源，提高作業價值，即作業效率和效益，以內部價值鏈分析進行成本控制，把成本控制由成本對象轉向作業和流程。

該方法的思路之二是外部價值鏈從原材料到生產作業直至最終產品進入用戶，包括供應商的選擇和顧客聯系。供應商的選擇應滿足以下要求，一是要有更廣泛的成本選擇范圍，包括原材料質量，運輸條件及準時性，供應商的可靠性等，將采購成本與相關成本共同加以評價。二是把供應商成本全面反映在相對應的產品成本中，使價值鏈的內涵價值量與成本投入量一致，成本核算為企業管理提供準確信息，使成本控制更有針對性。如果以傳統的成本計算規則通常不把為顧客服務計入成本，作為垂直成本控制方法的選擇，中小企業應將顧客服務成本計入相關成本，從而強化中小企業的成本控制水平，因為中小企業經營的行業多數是社會普通產品，產品直接進入最終消費，顧客服務成本是一個重要的投入量，并且能為中小企業的發展帶來積極影響。顧客服務成本的控制，要對顧客可以進行細分，能帶來盈利的顧客，為他們提供低價格，有創新、高水平的服務，以此開發和提高價值增值的水平。對于不盈利顧客，企業可以為顧客提供低成本，高效率的服務，減少顧客服務成本，盡量減少價值鏈的虛耗。

價值鏈分析與管控，是垂直性成本控制方法的主要內容，將價值鏈分析以內部價值鏈和外部價值鏈分別進行，可以理清企業成本控制的條件與環境，由此而制定成本控制的方向目標，對中小企業的價值流程加以改造和完善，提高它們的成本控制能力。

中小企業的成本控制條件與國有大型企業有諸多不同，將水平成本控制方法和垂直成本控制方法引入中小企業，運用于中小企業成本管理中，能以此彌補中小企業資金薄弱、優質資源取得不足，競爭實力低等缺陷，有利于解決傳統意義上成本管理的局限性。

（作者單位：內蒙古財經學院職業學院）