淺析中國企業社會責任報告體系建設

李 飛

(大連廣播電視大學 財經系,遼寧 大連 116011)

淺析中國企業社會責任報告體系建設

李 飛

(大連廣播電視大學 財經系,遼寧 大連 116011)

近年來伴隨著社會公眾對企業承擔社會責任的關注,中國理論界和實務界對于企業應當承擔社會責任基本達成共識.闡述企業社會責任的內涵及披露形式,分析中國企業社會責任報告的現狀及存在的問題,并對中國企業社會責任報告體系建設提出建議.

企業社會責任報告;體系建設;披露形式

以企業自愿披露經濟、環境和社會公益等非財務信息為基礎的企業社會責任報告雖是個相對新鮮的事物,但是近年來發展迅猛.自2006年3月10日國家電網公司正式發布我國第一份中央企業社會責任報告后,數十家上市公司、國有企業陸續發布了社會責任報告、可持續發展報告或社會公民報告,揭示企業履行社會責任的實踐情況.據統計,2009年全國共發布582份企業社會責任報告,與2008年的169份相比,呈現"井噴"態勢.越來越多的企業通過發布企業社會責任報告等來實現生產運營中承擔社會責任的要求,發布企業社會責任報告已逐漸成為企業與利益相關者溝通和交流、促進企業實現可持續發展的一種實踐活動.

一、企業社會責任的內涵及披露形式

企業社會責任研究產生于20世紀前葉,美國學者謝爾頓(Oliver Sheldon)于1924年首先提出"企業社會責任"概念,學術界對此予以廣泛關注.霍華德.博文(Howard Bowen)于1953年出版《企業家的社會責任》一書,更是開始了理論界對社會責任的論辯.

1.企業社會責任的內涵

著名管理學家阿奇.B.卡羅爾(Archie B.Carroll)將企業的社會責任定義為:"企業社會責任意指某一特定時期社會對組織所寄托的經濟、法律、倫理和自由決定(慈善)的期望."[1]卡羅爾將企業社會責任分為四部分,即經濟責任、法律責任、倫理責任和自由決定(慈善)責任.筆者認為,企業作為社會的一員,必須融入社會群體之中,與各種組織和利益相關方產生互動.企業的社會責任是指企業在其全部的經營活動中,在對股東負責的同時,最大限度地保護和增進除股東外的其他利益相關者的權益,而且這些行為要在自愿、自覺的基礎上.具體來說,企業的社會責任主要包括企業對股東的責任(凈資產收益率、資本保值增資率等),對員工權益的責任(如員工的工資保障、工作環境等),對環境保護的責任(如企業能源利用率、對環保的投入、對三廢的治理等),對消費者權益的責任(如產品質量、廣告的真實度等),對債權人的責任(按規定用途用款、按規定日期支付利息和償還本金等),對政府的責任(依法納稅等),對供應鏈上伙伴的責任(如對供應鏈中上、下游企業提供公平的交易機會及向其提供符合要求的產品和服務),對社會發展穩定的責任(如創造就業崗位、安置殘疾人就業等),對社會公益的責任(如慈善捐助支持、社會災害事件捐助等).

2.企業社會責任的披露形式

從企業實際披露情況來看,主要有兩種形式.一種是在年度報告中分散披露,分別在公司治理結構、財務報告、財務報告附注等年報各個獨立部分披露,有關社會責任的處理也只是進行財務上的處理.如將因環境污染繳納的罰款列入營業外支出,將對環保設備的購建列入固定資產等.這種做法使人們很難了解和評估企業社會責任的履行狀況.另一種是在年報之外另行發布企業社會責任報告.這種獨立發布的社會責任報告多以文字描述為主來闡述企業的社會責任問題,而用貨幣計量的數據較少.從國外的情況看,編制獨立的報告是企業社會責任走向成熟的標志,也有利于利益相關者對企業履行社會責任情況進行直觀的評價.

二、中國企業社會責任報告現狀

目前,對企業社會責任報告研究較早的一些西方國家,已經形成了比較完善的企業社會責任報告體系.在中國,企業發布社會責任報告的歷史并不長.第一份報告可追溯至1999年,殼牌(中國)公司率先發布企業可持續發展報告,直到2006年國家電網發布了內資企業首份企業社會責任報告,之后各類企業發布的社會責任報告如雨后春筍般涌現. 2006年全年有18家發布,2007年77家發布,之后兩年企業社會責任報告的數量迅速增加,2008年有169家發布,2009年有582家企業發布企業社會責任報告或可持續發展報告、企業公民報告.

近幾年,政府和行業組織對于企業編制社會責任報告也給予高度關注.我國2006年新頒布的《企業會計準則》在很大程度上加入了有關社會責任信息方面的要求,促進了我國企業社會責任信息強制性的披露.如在《第4號——固定資產》中規定了對一些特殊行業的資產預計棄置費用;在《第5號——生物資產》中增加了"公益性生物資產"科目;《第27號——石油天然氣開采》中設置了"礦區權益"和"礦區權益減值準備",允許提取棄置支出準備.這些準則為規范企業社會行為、保護環境、促進可持續發展作出了一定的努力.《第9號——職工薪酬》中提出了"職工薪酬"的概念,統一了各類職工薪酬的確認原則,引入并明確規定了辭退福利的處理方法,并統一了職工薪酬的披露原則;《第10號——企業年金基金》對我國設定提存計劃的補充養老保險計劃的會計核算進行了規范,從而強化了企業對員工的社會責任行為的承擔;《第18號——所得稅》從計稅基礎上改變了原有舊制度中的收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異,主要是從發生額的角度進行分析.新準則強調的是資產、負債的賬面價值與資產、負債的計稅基礎之間所存在的差異,體現了綜合收益觀的思想,能夠促進企業著眼長遠可持續發展,限制企業的短期行為,促進環境治理保護和人與自然的和諧,保障經濟社會和諧發展.

2008年1月,國務院國資委發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》,要求有條件的企業要定期發布社會責任報告或可持續發展報告.2008年12月10日上海證券交易所上市部向各上市公司發出《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》,要求所有納入"上證公司治理板塊"的樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責任信息,做強制披露社會責任信息的試點.深圳證券交易所也做出了相應的行動,要求所有納入"深證100指數"的上市公司在2009年必須披露社會責任信息.中國紡織工業協會也分別于2005年和2006年制定和發布了《中國紡織企業社會責任管理體系總則及細則CSC 9000T》和《中國紡織服裝行業企業社會責任年度報告》,對紡織行業企業履行社會責任起到了重要的推動作用.

三、中國企業社會責任報告在實踐中存在的問題

從數字上看,企業社會責任報告達到了一定水平,政府及行業組織也出臺一些規定要求企業發布社會責任報告,但是目前,我國企業社會責任報告還存在一些問題.

1.企業社會責任報告缺乏行業特點

從我國企業社會責任報告的框架和內容來看,大部分報告都注意了內容的系統性和完整性,但很多報告非常相似,缺乏個性.大多數公司只是機械地依照《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》(以下簡稱《指引》)或全球倡議組織提出的《可持續發展報告》的體系和內容來編制報告,并沒有結合自身實際,也就容易導致以下兩種極端情況:一是上市公司做了某一方面的努力,但是《指引》或《可持續發展報告》中并沒有涉及這些內容,所以上市公司就沒有將自己的作為通過報告呈現給利益相關者,導致利益相關者無法真正了解企業到底承擔了那些社會責任;二是企業所依據的社會責任報告編制模板或標準中涉及的一些內容,由于企業所在行業的特殊性,并沒有對這方面的責任采取特別措施,導致利益相關者誤解,認為公司在這方面沒有盡到自己的義務.例如,對于某些高科技企業,其生產經營并不污染環境,在環保方面也沒有特別措施.在社會責任報告中公司不說明自己的行業特征,僅僅以節能減排來表示自己愛護環境,走可持續發展道路,就會使社會責任報告顯得空泛.

2.企業社會責任報告披露內容不全面

現有的企業社會責任報告體系,不能向所有的利益相關者提供他們想要的信息.大部分企業披露的社會責任報告基本都是對社會所作的貢獻,慈善成為報告中最濃墨重彩的一筆,而給社會帶來的損失卻基本不提.盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽,對社區活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀,但由于幾乎沒有披露不利信息,在這種情況下,整體的均衡性就大打折扣,使社會責任報告淪為這些企業樹立光輝形象的"門面工程".例如中石油,無論是集團公司還是股份公司發布的2006年年度社會責任報告,都未提及2005年底發生的吉林石化雙苯廠爆炸事故以及后續處理,卻對在2005年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細描述.

3.企業社會責任報告沒有獨立的第三方審核或者驗證

和財務報告一樣,社會責任報告的誠信程度要受到社會的監督.財務報告目前發展比較成熟,通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業性進行審計,出具審計意見,從而保證財務報告的公信力.然而,目前大多數社會責任報告在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷.無論是中國公司,還是大型跨國公司,社會責任報告普遍缺少獨立的第三方的驗證意見,有的即便包含第三方意見,但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議.

4.企業社會責任報告普遍存在用語模糊的問題

在《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中,大量使用了引導性和原則性的語句,如"誠信對待供應商、客戶和消費者,積極從事環境保護、社區建設等公益事業"等,上市公司在發布的社會責任報告中也大量使用類似的語句,很少用具體事例和量化指標佐證,不能真正了解公司到底做了什么,做到什么程度.華能國際(600011)在2005年就"回饋社會"披露的全部信息是:"2005年,本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物.公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動,盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區的人民."只是單純地進行描述,而沒有任何量化數據,與其他企業也不具有可比性.科大訊飛(002230)在2008年的社會責任報告中寫道:"逐步完善了薪酬體系,根據公司的人才戰略,制定了有競爭力的公司薪酬水平,并提高福利及保障水平."至于怎樣完善,提高到怎樣的水平,沒有具體的說明,也沒有相關的數據支持.

5.大多數企業尚未設立專門的社會責任管理機構

在歐盟-中國小項目便捷基金資助下,中國科學院企業社會責任項目組對中國3000多家企業的社會責任狀況進行了調查,數據顯示,在所調查的企業中只有7%的企業設企業社會責任部,8%設可持續發展部,14%設環境管理部,39%設公共關系部.中國很多企業還沒有設置專門的企業社會責任管理機構,也就是說,還沒有把企業社會責任納入企業的發展戰略,將其作為企業的一項專門工作來對待.

四、對中國企業社會責任報告體系建設的建議

通過以上分析可知,我國企業社會責任報告體系仍需進行不斷的改進和完善,以下針對目前我國企業社會責任報告中存在的問題提出一些建議.

第一,企業社會責任報告應在共同指導原則下體現行業特點.由于能力的限制,不同的企業不可能對每一部分的社會責任都顧及,讓每一個企業都承擔所有的社會責任也是不現實的.因此,企業社會責任報告應能夠反映企業所在行業的特征,對其所在行業涉及的重要社會責任進行披露.例如,一般情況下化工企業的主要特點是高污染,那么環保責任就是化工企業社會責任報告的重點.對于軟件企業來說,環保責任就不是其社會責任報告的重點.因此,各行業組織和協會應根據企業社會責任報告的總體編制要求,制定本行業的企業社會責任報告體系.這方面可以借鑒中國紡織工業協會制定和發布的《中國紡織企業社會責任管理體系總則及細則CSC 9000T》以及《中國紡織服裝行業企業社會責任年度報告》.

第二,加快相關的法律法規以及制度建設.目前,國外社會責任報告體系的建設比較完善,例如在全球具有較大影響力的聯合國"全球契約"以及全球倡議組織制定的《可持續發展報告》等.這些報告與指南規定了社會責任報告披露的基本原則及報告應包含的具體內容.我國企業編制社會責任報告不能照搬國外的報告體系,必須從我國經濟社會發展水平出發,建立和完善具有中國特色的企業社會責任報告體系.可以借鑒財務報告的設計形式,將企業社會責任報告分為對企業基本情況的介紹以及企業承擔社會責任的介紹.在對基本情況的介紹中報告企業的基本概況、經營理念、企業文化、法定代表人致辭以及公司戰略、公司對社會的承諾和公司與利益相關者溝通體系等內容,在企業承擔社會責任部分闡述評價內容、評價結果、評價意見、資料和數據來源、評價機構資質證明等.對股東和債權人的責任由于已在財務報告中有所披露,在社會責任報告中可以只進行簡單的表述.

第三,增加第三方審驗,確保企業社會責任報告的可信度.在我國,審計制度主要側重于財務報告的審計,還沒有專門的社會責任報告方面的審計,這不利于對企業社會責任履行情況進行監管.同時,由于對社會責任報告審計的研究起步較晚,而企業經濟責任審計已有豐富的理論基礎及實踐經驗,因此,可以先將社會責任審計融入經濟責任審計中,對企業社會責任報告的可信度和公信力進行驗證.

第四,采取適當的報告形式提高報告的效果.除社會責任報告內容外,適當的報告載體、篇幅和發布時間都是影響報告效果的重要因素.我國企業社會責任報告的發布方式通常是報告出版物、新聞稿和網站登記形式相結合,大部分公司網站上根本沒有提供任何有關企業社會責任的信息,這使得利益相關者對報告的可獲得性低.因此,企業可將社會責任報告分為簡便式和完整式兩種類型,在公司網站上同時發布簡便式和完整式兩種形式,同時將簡便式報告和完整式報告進行鏈接,方便各利益相關方查找所關注的信息.紙質版的社會責任報告可以只發布簡便式的報告.對于報告的發布時間,可以企業定期發布為主,具體在企業財務年報發布前后為宜,在遇到緊急或特殊情況時通過企業網站或其他媒體進行不定期發布.

第五,積極推進我國企業社會責任的評價標準建設.確立企業社會責任評價標準是企業社會責任評價的基礎.不同的社會責任評價標準,會對企業的社會責任表現得出不同的結論.正確確立或選擇企業社會責任評價標準,對于引導企業履行社會責任具有十分重要的現實意義.評價標準是對評價客體進行客觀、公正、科學的分析和判斷的標尺,應依據評價的特定對象和特定內容,綜合運用各種不同的標準.

第六,在企業內部設立專門的社會責任管理部門.社會責任報告的編制涉及企業的各個部門,應設立專門的社會責任管理部門,將履行社會責任與企業的日常經營管理相結合,使之成為企業貫穿始終的重要工作,履行社會責任成為企業持續健康發展的動力.該部門主要負責企業社會責任的實施,為下年企業社會責任的實踐做好計劃,并且通過與企業各部門溝通,編制企業社會責任報告并定時發布,同時對與企業相關的突發事件進行處理.

第七,加大對企業社會責任的宣傳,增強企業人員以及社會公眾的社會責任意識.首先,加強對企業社會責任的培訓,讓政府管理部門的官員和企業經營者、管理者理解企業社會責任對企業成長、經濟發展和社會進步的意義.使企業從價值觀、企業戰略、企業文化等各個方面落實企業社會責任的理念和要求,把履行社會責任放在公司戰略管理的高度,將社會責任融于企業使命.其次,充分發揮新聞媒體以及消費者協會、環保組織、工會等社會團體的作用,加大對企業社會責任的宣傳,營造推進企業社會責任的社會氛圍,讓全社會都來關注企業社會責任的履行情況.

[1]阿奇.B.卡羅爾,安.K.巴克霍爾茨.企業與社會:倫理與利益相關者管理[M].5版.黃煜平,朱中彬,徐小娟,等,譯.北京:機械工業出版社,2004:26.

[2]霍玉菡.中國企業社會責任報告"驚艷亮相"[N].中國貿易報,2009-12-10(4).

[3]牟聯光,楊 州.公司社會責任探析——以國有企業為視角[J].河北科技大學學報:社會科學版,2008(3):57-61.

[4]殷格非,李偉陽.如何編制企業社會責任報告[M].北京:企業管理出版社,2008:51-78.

[5]朱金鳳,楊秀強.我國企業社會責任報告解讀與評析[J].財會月刊,2008(5):69-70.

[6]周志田,楊多貴,胡淙洋.中國企業社會責任管理體系建設淺析[J].中國科技信息,2009(10):309-310.

[7]鄭海東.CSR報告應體現專業和行業特色[J].WTO經濟導刊,2009(10):72-73.

Analysis on system construction of China's corporate social responsibility report

LI Fei
(Dept.of Finance and Economics,Dalian Radio and TV Univ., Dalian 116011,China)

With public focusing on corporate social responsibility in recent years,it has basically reached a consensus in China's theory and practice fields that the enterprises should take on social responsibility.The paper described the connotation and disclosure forms of corporate social responsibility,analyzed the status of China's corporate social responsibility report,summarized the existing problems,and put forward some suggestions for the system construction of China's corporate social responsibility report.

corporate social responsibility report;system construction;disclosure form

1671-7041(2011)03-0051-04

F270

A*

2011-01-19

遼寧省社會科學界聯合會項目(2010lslktglx-06)

李 飛(1973-),男,遼寧大連人,教授; E-mail:dllifei668@163.com