我國企業社會責任報告體系建設探析

傅 丹，杜 燕

(1.東北財經大學 審計處，遼寧 大連 116025;2.東北財經大學 研究生院，遼寧 大連 116025)

自2006年3月10日，國家電網公司正式發布我國第一份企業社會責任報告后，數十家上市公司、國有企業陸續發布了社會責任報告、可持續發展報告、社會公民報告、揭示企業履行社會責任的實踐情況。據統計，截止去年10月31日，2009年全國共發布582份企業社會責任報告，與2008年的169份相比，呈現“井噴”態勢［1］。但是，企業社會責任報告在中國仍然是一個新生的事物，各企業在報告的內容、格式及發布時間等方面具有很大差異，尚不具備可比性。

一、企業社會責任的內涵及披露模式

1.企業社會責任的內涵

1953年，霍華德·博文在《商人的社會責任》一書中首次提出了公司社會責任概念，并指出“商人的社會責任是指商人具有按照社會的目標和價值觀去確定政策、做出決策和采取行動的義務”［2］。此后，來自經濟學界、法學界、管理學界的學者們開始對公司社會責任概念展開激烈的討論。1979年，卡羅爾和巴爾霍茨提出企業社會責任乃某一特定時間社會寄希望于企業履行的義務:社會不僅要求企業實現經濟上的使命，而且希望其能夠遵法度、重倫理、行公益，完整的企業社會責任為企業的經濟、法律、倫理和自由決定其履行與否的責任 (慈善責任)之和［3］。2002年，歐盟公布的“關于公司社會責任:企業對可持續發展的貢獻”文稿，將公司社會責任與可持續發展相聯系，建立了一個由經濟、社會、環境構成三角形三個邊的三角模型，有社會責任感的企業通過其經濟活動將這三方面結合，促進企業和社會的可持續發展［4］。

我國學術界對企業社會責任的界定也不盡相同:袁家方主編的《企業社會責任》主要從自然資源、能源、環保、消費者等幾個方面分析企業的社會責任［5］。劉俊海教授認為，公司社會責任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們贏利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應當最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。這種社會利益包括雇員利益、消費者利益、債權人利益、中小競爭者利益、所在社區利益、環境利益、社會弱者利益及整個社會公共利益等內容［6］。屈曉華認為，企業社會責任是指企業通過企業制度和企業行為所體現的對員工、商務伙伴、客戶(消費者)、社區及國家履行的各種積極義務和責任，是企業對市場和相關利益群體的一種良性反應，也是企業經營目標的綜合指標。包括企業的經濟責任、生態責任、倫理責任和文化責任［7］。

縱觀中外學者及相關機構對企業社會責任涵義的闡述，筆者認為社會是企業利益的來源，企業作為社會的一員，必須融入社會群體之中，與各種組織和利益團體產生互動。廣義而言，企業的社會責任是指企業在其全部的經營活動中，對股東負責的同時最大限度地保護和增進除股東外的其他利益相關者的權益，而且這些行為要在自愿、自覺的基礎上。具體來說，企業的社會責任主要包括企業對股東的責任 (凈資產收益率、資本保值增值率等)，對員工權益的責任 (如員工的工資保障、工作環境等)，對環境保護的責任(如企業能源利用率、對環保的投入、對三廢的治理等)，對消費者權益的責任 (如產品質量、廣告的真實度等)，對債權人的責任 (按規定用途用款、按規定日期支付利息和償還本金等)，對政府的責任 (每元資產納稅額、有無違反國家法規而被查處的情況等)，對供應鏈伙伴的責任(如對供應鏈上、下游企業提供公平的交易機會及向其提供符合要求的產品和服務)，對社會發展穩定的責任 (如創造就業崗位、安置殘疾人就業等)，對社會公益的責任 (如慈善捐助支持、社會災害事件捐助等)。

2.企業社會責任的披露形式

企業社會責任的披露從實際披露情況看，主要有兩種形式。一是在年度報告中分散披露。分別在公司治理結構、財務報告、財務報告附注等年報各個獨立部分披露，有關社會責任也只是進行財務上的處理。如將因環境污染繳納的罰款列入營業外支出，將對環保設備的購建列入固定資產等。這種做法使人們很難了解和評估企業社會責任的履行狀況。二是在年報之外，另行發布企業社會責任報告。這種獨立發布的社會責任報告多以文字描述為主來闡述企業的社會責任情況，而用貨幣計量的數據較少。在披露的內容上，既不規范又不完整。如華能國際在2005年就“回饋社會”披露的全部信息是“2005年，本公司及公司員工分別進行了獻愛心捐款捐物、扶貧幫困捐款捐物、希望工程捐款捐物。公司還組織員工進行義務植樹、扶貧幫困及希望工程的結對幫活動，盡自身的力量與義務幫助中國貧困落后地區的人民”［8］。這種單純文字描述，沒有任何量化數據，讓人難以全面了解企業社會責任的履行狀況。

從國際情況看，編制獨立的報告是企業社會責任走向成熟的標志，也有利于各利益相關者對企業履行社會責任情況進行直觀的評價。而在我國，大多數公司都沒有編制獨立的社會責任報告。國際四大會計事務所之一的畢馬威會計事務所在2005年6月發布的《2005企業社會責任報告國際調查報告》中指出，“在中國內地，社會責任報告幾乎不存在”。直到2006年，國家電網公司發布首個社會責任報告即《2005年社會責任報告》，才突破了中國內地社會責任報告為零的局面。近兩年，隨著政府和社會公眾對企業社會責任關注度的提高，企業社會責任報告數量大幅增加，但企業發布社會責任報告在我國僅僅是起步階段，在報告的編報上還存在很多問題。

二、企業社會責任報告及編制原則

1.企業社會責任報告概念

企業社會責任報告與企業社會責任一樣，目前尚未有統一的定義。世界可持續發展工商委員會將“可持續發展報告”定義為:“公司向內部和外部的利益相關者提供的關于公司在經濟、環境和社會方面的情況和活動的公開報告”。全球報告倡議組織在2006年發布的《第三代可持續發展報告指南》中將“企業社會責任報告”定義為:“企業就其經濟活動對社會特定利益群體及整體產生的經濟、社會和環境影響進行溝通的過程，是企業履行社會責任的綜合反映”［9］。國內學者認為，廣義的企業社會責任報告即非財務報告，包括以正式形式反映企業對社會承擔的某一方面或幾方面責任的所有報告類型，即包含單項和綜合性社會責任報告;狹義的企業社會責任報告，一般特指綜合性報告中的企業社會責任報告，它是以正式形式全面反映企業對社會承擔的所有責任的報告。

透過學者及組織機構對企業社會責任報告的定義可以看出，企業社會責任報告與利益相關者以及企業履行社會責任的情況是分不開的。所以，在本文中，筆者將企業社會責任報告定義為:企業向公司的利益相關者提供的反映最近一年企業社會責任履行情況信息的報告，以便于信息使用者掌握企業對社會的貢獻及不良影響，并對企業進行監督和評價。由于有關企業經濟方面的信息已在企業財務報告中有所反映，本文所指企業社會責任報告主要是指利用財務報告計算相關指標對企業承擔經濟責任的信息進行集中反映，以及對企業承擔環境責任和其他社會責任信息進行全面反映。

2.企業社會責任報告的編制原則

為建立社會責任報告編報體系，滿足利益相關者對企業履行社會責任信息的需要，企業在編制社會責任報告時應遵循如下原則。

(1)可比性原則。企業應當保持報告格式、內容縱向和橫向的一致性，便于不同企業同一時期，同一企業不同時期的報告可以進行比較。

(2)可靠性原則。信息的搜集、記錄、匯編、分析和披露方式應經得起檢驗，無偏而且無重大差錯。報告所包含的信息應當盡可能地準確和詳盡，以方便利益相關者評估企業在履行社會責任方面的業績。

(3)均衡性原則。報告應當反映企業在承擔社會責任中積極的一面，也應反映企業對社會產生的危害，以使利益相關者可以通過企業的報告獲得企業整體業績的合理評估，同時避免企業有選擇性的披露或不披露。

(4)及時性原則。報告應當按時按需發布，即定期發布和適時發布。只有定期的信息才具有可比性，只有及時的信息才能對利益相關者決策提供幫助。

(5)清晰性原則。披露的信息應使利益相關者容易理解和接受，同時應當便于查找和驗證。

(6)重要性原則。報告應當反映企業所有重大的經濟環境和社會影響項目，以及實質性影響利益相關者評估和決策的項目。

(7)完整性原則。報告的項目范圍和指標覆蓋應當足以反映企業社會責任的所有重大方面，能夠讓利益相關者在報告期內評估企業業績。

(8)強制與自愿相結合的原則。企業除遵守國家統一的披露規定外，可以結合自身實際情況進行適當的披露，這是由企業社會責任信息的多樣性和復雜性決定的［10］。

三、我國企業社會責任報告現狀及存在問題

1.我國企業社會責任報告現狀

西方發達國家的公司從20世紀90年代開始發布社會責任報告，到目前為止已經形成了較完善的公司社會責任報告體系。在中國，企業發布社會責任報告的歷史并不長。第一份報告可追溯至1999年，殼牌 (中國)公司率先發布企業可持續發展報告，之后數年我國發布的企業社會責任報告的數量并不多。2006年以前，即使算上外資在華企業，在中國發布社會責任報告的企業也為數不多，2005年底僅有7家發布。直到2006年國家電網發布了內資企業首份企業社會責任報告，之后各類企業發布的社會責任報告如雨后春筍般涌現，2006年全年有18家發布，2007年77家發布，之后兩年企業社會責任報告的數量迅速增加，2008年有169家發布，截止2009年10月31日，該年已有582家企業發布企業社會責任報告或可持續發展報告、企業公民報告。

近幾年，政府和行業組織對于企業編制社會責任報告也給與高度關注。2008年1月，國務院國資委發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，要求有條件的企業要定期發布社會責任報告或可持續發展報告。2008年12月10日，上海證券交易所上市部向各上市公司發出《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，要求所有納入到“上證公司治理板塊”的樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司在2009年必須披露社會責任信息。深圳證券交易所也做出了相應的行動，要求所有納入“深圳100指數”的上市公司在2009年必須披露社會責任信息。中國紡織工業協會也分別于2005年和2006年制定和發布了《中國紡織企業社會責任管理體系總則及細則CSC9000T》和《中國紡織服裝行業企業社會責任年度報告》，對紡織行業企業履行社會責任起到了重要的推動作用。

2.我國企業社會責任報告編報中存在的問題

(1)大部分企業社會責任報告缺乏個性。從報告的框架和內容來看，大部分報告都注意了內容的系統性和完整性。但很多報告非常相似，缺乏個性。大多數公司只是機械地依照《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》(簡稱《指引》)或全球倡議組織提出的《可持續發展報告》的體系和內容來編制報告，并沒有結合自身實際，容易導致兩種極端情況出現:一是上市公司做了某一方面的努力，但是《指引》或《可持續發展報告》中并沒有涉及這些內容，所以上市公司就沒有將自己的作為通過報告呈現給利益相關者，導致利益相關者無法真正了解企業到底承擔了那些社會責任;二是企業所依據的社會責任報告編制模板或標準中要求的一些內容，由于企業所在行業的特殊性，沒有對這方面的責任采取特別措施，但為了符合模板，企業在編制社會責任報告時沒有說清楚，也會導致利益相關者誤解，認為公司在這方面沒有盡到自己的義務。例如，高科技企業，其生產經營并不污染環境，在環保方面也沒有特別措施，在社會責任報告中公司不說明自己的行業特征，僅僅以節能減排來表示自己愛護環境，走可持續發展道路，顯然不符合企業的實際。

(2)披露內容不全面。現有的企業社會責任報告，不能滿足所有利益相關者的需要。大部分企業披露的社會責任報告基本都是對社會所作的貢獻，慈善成為了報告中最濃墨重彩的一筆，而給社會帶來的損失卻基本不提。盡管他們沒有披露明顯的正面評價和所獲榮譽，對社區活動和公益捐贈披露的措辭也還算客觀，但由于幾乎沒有披露不利信息，報告的客觀性就大打折扣，使社會責任報告成為這些企業樹立光輝形象的“門面工程”。例如中石油，無論是集團公司還是股份公司發布的2006年年度社會責任報告，都未提及2005年底發生的吉林石化雙苯廠發生的爆炸事故以及后續處理事項，卻對2005年開始的北京奧運合作計劃進行了詳細的描述［11］。

(3)企業社會責任報告沒有獨立第三方的審核或者驗證。和財務報告一樣，社會責任報告的誠信程度要受到社會的監督。財務報告目前發展比較成熟，通過具有獨立性的第三方注冊會計師以其客觀性和專業性進行審計，出具審計意見，從而保證財務報告的公信力。然而，目前大多數社會責任報告在審驗和認證方面還存在明顯的不足和缺陷。無論是中國公司，還是大型跨國公司，社會責任報告普遍缺少獨立的第三方的驗證意見，有的即便包含第三方意見，但對于第三方出具的審計意見是否具有公信力還存在異議，因為審核驗證社會責任報告的第三方所應具備的資格并無明確統一的標準。

(4)社會責任報告多為文字性描述，量化指標少，普遍存在用語模糊的問題。在《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中，大量使用了引導性和原則性的語句，如“誠信對待供應商、客戶和消費者，積極從事環境保護、社區建設等公益事業”等，上市公司在發布的社會責任報告中也大量使用類似的語句，很少有具體事例和量化指標佐證，不能真正體現公司到底做了什么，做到什么程度［12］。例如柯達訊飛2008年度的社會責任報告中寫道:“逐步完善了薪酬體系，根據公司的人才戰略，制定了有競爭力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，何謂“有競爭力”，怎樣完善，提高到怎樣的水平，報告中沒有具體的說明，也沒有相關的數據支持。

(5)大多數企業尚未設立專門的社會責任管理機構。由中國歐盟小項目便捷基金資助，中國科學院企業社會責任項目組對中國3000多家企業社會責任狀況進行的調查數據顯示，在所調查的企業中只有7%的企業設有企業社會責任部，8%設有可持續發展部，14%設有環境管理部，39%設有公共關系部［13］。中國大多數企業還沒有設置專門的企業社會責任管理機構，也就是說，還沒有把企業社會責任納入企業的發展戰略作為企業的一項專門工作來對待。

(6)企業高管層對編制社會責任報告認識不到位。缺乏政府方面的壓力，企業管理者重點關注的是利潤指標，忽視了企業對社會責任的履行，使得社會責任信息披露流于形式。企業只將有利的信息披露，對社會造成的損失和環境的破壞披露的很少或基本不披露，且不注重在社會責任信息披露方面的實踐和改進。而且現階段一些企業只能將可持續發展作為原則性的立場，而未能將其整合到實踐中去，這遠未達到社會責任報告編報的目的。

四、我國企業社會責任報告體系建設的政策建議

第一，加快企業社會責任報告制度建設。目前，國外社會責任報告體系建設比較完善，如全球具有較大影響力的聯合國“全球契約”以及全球倡議組織制定的《可持續發展報告》等。這些報告與指南，規定了社會責任報告披露的基本原則及報告應包含的具體內容。我國企業社會責任報告可借鑒國外經驗，同時也必須結合我國經濟社會發展水平和市場發育的特點，制定和完善具有中國特色的企業社會責任的報告體系。筆者認為可以借鑒現行財務報告的形式，將企業社會責任報告分為企業基本情況部分和企業社會責任實踐部分。在基本情況介紹中報告企業的基本概況、經營理念、企業文化以及公司戰略和主要治理結構等內容，在社會責任實踐部分以不同利益相關者為分類標準，分別對企業承擔的社會責任情況進行闡述。對股東和債權人的責任由于已在財務報告中有所披露，在社會責任報告中可以進行簡單表述。

第二，加強社會責任履行及報告編報的機構建設。社會責任報告的編報涉及企業的許多部門，為使報告能準確全面反映企業履行社會責任的實際情況，建議應在企業內部設立專門的社會責任管理部門，將履行社會責任與企業的日常經營管理相結合，使之成為貫穿企業始終的重要工作，使履行社會責任轉化為企業持續健康發展的動力。該部門主要負責制定企業社會責任計劃、指導和管理社會責任的完成、總結企業社會責任的實踐，處理企業突發事件，并且通過與各部門的溝通，編制企業社會責任報告并適時發布。

第三，企業社會責任報告應體現行業特點。由于能力的限制，企業不可能對每一部分的社會責任都能顧及，讓每一個企業承擔所有的社會責任也是不現實的［14］。因此，企業社會責任報告應能夠反映企業所在行業的特征，對其所在行業涉及的重要社會責任進行披露。例如，一般化工企業的主要特點是高污染，環保責任就是化工企業社會責任的重點，而對于軟件企業，環保責任就不是其社會責任的重點。筆者認為各行業協會應根據企業社會責任報告的總體編制要求，制定本行業的企業社會責任報告體系。這方面可以借鑒中國紡織工業協會制定和發布的CSC9000T以及《中國紡織服裝行業企業社會責任年度報告》。

第四，提高企業社會責任報告的公信度。我國現行的審計制度主要側重于企業財務報告的審計，并已形成了完備的理論基礎，積累了豐富的實踐經驗。盡管目前還沒有專門的社會責任方面的審計，筆者認為，可以先將社會責任審計融入到財務報告的審計中，在財務收支審計中增加社會責任的審計內容，以此提高企業社會責任報告所披露信息的公信力。

第五，采取適當的報告形式提高報告信息效用。除了報告內容外，適當的報告載體、篇幅和發布時間都是影響報告效果的重要因素。筆者認為企業可將社會責任報告分為簡便式和完整式兩種形式，在公司網站上同時發布，并將簡便式報告和完整式報告進行鏈接，方便各利益相關方對所關注信息的獲取。對于報告的發布時間可以企業定期發布為主，具體在企業財務年報發布前后為宜，發生突發事件時可通過企業網站或其他媒體進行不定期發布。

第六，增加企業社會責任報告的量化指標。目前，企業社會責任的很多內容還不能以具體的數據在報告中表達，這在很大程度上弱化了我國企業社會責任承擔情況的披露，影響了社會責任報告使用者對報告內容的理解。隨著科學技術的進步，應積極推進我國計量科學成果在社會責任領域的應用，使越來越多的報告內容可以進行量化，不斷提高企業社會責任報告的質量。

第七，增強全社會的社會責任意識。首先，要加強企業的社會責任培訓，要讓企業所有者、經營者及員工理解企業社會責任對企業成長、經濟發展和社會進步的意義。把履行社會責任放在公司戰略管理的高度，將社會責任融于企業使命。其次，要充分發揮新聞媒體以及消費者協會、環保組織、工會等社會團體的作用加大對企業社會責任的宣傳，營造推進企業社會責任的社會氛圍，讓全社會都來關注企業社會責任的履行情況［15］。最后，建議在我國高校企業管理專業課程設置中，開設包含社會責任及其報告內容的課程。因為，今天的學生就是未來的管理人員，他們的社會責任理念對于未來企業社會責任的履行將發揮重大作用。

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