企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

龍 敏

(沈陽(yáng)穗港房地產(chǎn)投資開(kāi)發(fā)有限公司，遼寧沈陽(yáng)110167)

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，從企業(yè)角度看就是審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性、財(cái)產(chǎn)的保護(hù)情況;審查運(yùn)營(yíng)的效率和效果;審查法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度的遵守情況;此外，還包括檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的充分性和有效性，檢查、評(píng)價(jià)完成指派職責(zé)的質(zhì)量等。

二、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣，具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門、本企業(yè)及所屬各部門的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)企業(yè)的利益。

2.保證性。為企業(yè)提供保證性服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)，包括合理保證資料可靠和完整;資源得到經(jīng)濟(jì)、有效率和效果地使用;資產(chǎn)得到安全保護(hù);政策、法規(guī)、合同得到遵守;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能按計(jì)劃完成。

3.收益性。內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)收集生產(chǎn)和銷售過(guò)程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)將這些有價(jià)值的信息，以建議、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層或全體人員，為企業(yè)帶來(lái)巨大的利益。

4.全面性。內(nèi)部審計(jì)主要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，其范圍涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后和事前審計(jì);既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理性。企業(yè)內(nèi)部控制為運(yùn)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及遵守適用的法律和法規(guī)提供合理保證。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，以協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計(jì)部門行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)及在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù):一方面要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1.監(jiān)督和制約作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的違法行為，制止違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)企業(yè)的合法財(cái)產(chǎn)、維護(hù)股東的利益。

2.防護(hù)和促進(jìn)的作用。內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)效益起到了保證、保障、維護(hù)的作用。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并提出解決問(wèn)題的措施，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.內(nèi)部鑒證作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果的審查和評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，確定企業(yè)績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況，進(jìn)而影響到各級(jí)管理層人員職務(wù)升降、人員薪酬調(diào)整、獎(jiǎng)金發(fā)放等個(gè)人利益。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差。實(shí)施監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能，而該職能的有效發(fā)揮主要取決于內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系是否恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該隸屬于誰(shuí)、受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，其決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也在很大程度上制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。一般內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越強(qiáng)，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)僅作為經(jīng)理人員對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段，僅對(duì)經(jīng)理人員負(fù)責(zé)。在這種情況下，即使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，在企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)被扭曲的情況下也無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認(rèn)的職能難以有效地發(fā)揮。

2.側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，忽略經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域還停留在審計(jì)的最初層次——財(cái)務(wù)審計(jì)上。就工作領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，審計(jì)的發(fā)展可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家被廣泛采用，特別是管理審計(jì)更成為西方國(guó)家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流，它不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的視野，而且吸引了一大批精明強(qiáng)干的人，從而提高了內(nèi)部審計(jì)工作在管理部門的地位。但我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)還主要是財(cái)務(wù)審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性與必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這既制約了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的作用，又不利于內(nèi)部審計(jì)職能向咨詢方向發(fā)展。

3.審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)單一。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行了廣泛深入的探索和研究，并取得了很多成果。而我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍時(shí)很少關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)因素，甚至對(duì)組織的內(nèi)部控制都不做過(guò)多了解，純粹將審計(jì)工作機(jī)械地停留在賬目的具體審查上，局限于財(cái)務(wù)信息的查錯(cuò)防弊上，很少涉及組織的經(jīng)營(yíng)管理，不注重也難以為組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，這樣的審查根本不能適應(yīng)目前內(nèi)部審計(jì)所面臨的形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，使內(nèi)部審計(jì)難以有效發(fā)揮其確認(rèn)職能。

4.專業(yè)人員配備不全，制約了審計(jì)工作開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作必須配備政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)都較高的人員，并確保內(nèi)部審計(jì)工作在組織中得以順利開(kāi)展。但我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)為:一是人員配置不合理，內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員，法律、工程技術(shù)等人才奇缺;二是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不少審計(jì)人員僅僅通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)財(cái)政、銀行、稅務(wù)、法律、管理、信息技術(shù)等知識(shí)掌握不夠;三是分析、解決問(wèn)題的能力不強(qiáng);四是個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員喪失職業(yè)道德，缺乏基本的處事原則，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)形象。

五、改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

1.鞏固和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的地位。提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一般而言，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨(dú)立于企業(yè)各管理層級(jí)的審計(jì)部門，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作，以保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán)，以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值，必將損害內(nèi)部審計(jì)存在的根基。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融入加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)重心應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理審計(jì)延伸。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)開(kāi)展企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理審計(jì)，以評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及核心工作目標(biāo)的完成情況。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助企業(yè)識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)容審計(jì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。

4.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到事中、事后審計(jì)與事前審計(jì)相結(jié)合，發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用，把審計(jì)工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。首先，要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)企業(yè)的各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目實(shí)施后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

5.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員后期教育。為滿足進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等審計(jì)的要求，要不斷充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下高質(zhì)量審計(jì)的要求。同時(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)、信息共享、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)的提高。應(yīng)重視職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提倡和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則[S].2003.

[2]宋為民.現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2005(1).

[3]李海超.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005(4).