以內控規范體系實施為契機加快內審發展步伐

甘浩華

(安徽日報報業集團，安徽合肥230071)

一、內部控制與內審在我國的發展簡述

1.內部控制

內部控制起源于內部牽制，西方會計審計界在20世紀中葉就對其開始了各方面的研究，我國的內控研究則起步較晚，《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》中對內部控制定義為，被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制包括控制環境、會計系統和控制程序。20世紀90年代，相關部門相繼出臺了若干與內部控制相關的文件，內部控制制度建設進入了一個發展期，2010年4月財政部等五部門聯合發布了《企業內部控制配套指引》，該配套指引連同此前發布的《企業內部控制基本規范》標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的企業內部控制規范體系基本建成。

2.內部審計

內部審計是與政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。內部審計在我國審計組織體系中起著以國家審計為主導，以內部審計為基礎的重要作用，支撐著企業的審計工作，內審學會對內部審計定義為，內部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構的運作并增加其價值。通過引入一種系統的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內部審計可以幫助一個機構實現其目標。1985年8月，國務院發布《內部審計暫行規定》，為內部審計提供了法律依據。要求政府部門和大中型企業事業單位實行內部審計監督制度。1985年12月5日，審計署頒布《審計署關于內部審計工作的若干規定》(以下簡稱規定)，這是審計署成立后頒布的第一個關于內部審計工作的法規文件，對我國的內部審計工作進行了規范。之后經過三次修改，2003年3月4日審計署出臺了新的《規定》，此“規定”是在總結1995年規定的經驗教訓基礎上，為適應新的形勢需要而制定的，體現了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發展的藍圖。在內審實務方面，內部審計已由前期的財務導向內部審計、業務導向內部審計和管理導向內部審計發展到風險導向內部審計。其中，每個階段并不是孤立存在的，每一階段都是對前一階段的繼承和發展。

二、內部控制與內審的關系

內部審計既是內部控制系統中的一個重要子系統，同時又是對控制系統的再監督，再控制，在控制系統中具有不可替代、舉足輕重的地位，因此，內部控制與內部審計既緊密聯系，又相互區別，是一種互動共進關系。理清兩者的關系，有助于單位內部管理的提升。

1.內部控制有助于內部審計工作的開展

內部審計工作的開展有審計效率與審計效果兩方面的要求，這是由于內部審計是在有限的時間與合理的成本條件下進行的。同時，審計主體對審計結論負有相應的責任。內部控制對內部審計的影響主要體現在審計效率方面。內部審計要講究審計依據，如果被審計單位有健全的內控制度，以內控制度為依據，一個控制點就是一個檢查點，內控流程就是審計的流程。如果單位內控制度比較健全有效，審計范圍就可以適當縮小，抽取的樣本就可以適當縮小，審計風險也可以控制在一定范圍內;反之，審計就需要適當擴大范圍，擴大審計樣本，以規避審計風險。有觀點認為，內部控制對內部審計起到“定位器”的作用，這種說法在某種程度上也能說明內部控制對內部審計的指引作用。

2.內部審計對內部控制的服務、監控作用

首先，內部審計是企業內部控制機制的重要組成部分，在其中扮演著非常重要的角色，是企業內部監督和風險控制機制中的重要一環，也是企業內部不可缺少的一個機構，為企業有序發展提供重要保障。其次，內部審計對內部控制機制起著服務作用，通過事前預測把關、事中跟蹤檢查、事后審計查處相結合，從源頭上加強企業風險控制，保證企業正常運轉。內部審計的最終目標不是查處問題，而是幫助企業分析原因，指明方向，改進企業內部控制建設，為企業的發展做好服務。第三，內部審計對內部控制機制起著監督的作用，相當于企業內部的一位“經濟警察”。內部審計需要服從和服務于企業的大目標，在全面履行服務職能的基礎上，按照自身的發展規律，在公司內部控制機制中發揮更大的監督作用。內部審計在保持相對獨立性的同時，緊緊圍繞企業戰略目標和當前的工作重點，加強對內部控制機制有效性的監督檢查，充分發揮審計監督作用。

三、推進內部控制與內部審計和諧共進的建議

為確保企業內控規范體系平穩順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表，自2011年1月1日起，依次在各類上市公司實行，同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，還要聘請會計師事務所對其內控的有效性進行審計。內部控制進入了一個快速發展的階段，以此為契機，內審工作也應邁上一個新的臺階。在實際工作中，可以從以下幾個方面著手:

一是要加強學習，提高內控意識，促進內審發展。在內控指引正式出臺前，內部控制制度在企業內部的存在一直沒有得到約束與監督，各個單位的水平參差不齊，這也對審計工作開展有一定的阻力。此次內控指引的實施可以帶動全員學習內控、了解內控，從而使審計工作上一個新的臺階。首先，在企業內部要指定專人負責，抓好內控規范體系的學習，并制定相關的學習制度。其次，要密切關注財政部門的培訓工作，企業內部的會計、管理人員都是重點培訓對象，接受培訓后要及時傳達相關學習內容。

二是要在企業內部按內控指引要求建立對應的內控制度，從制度上來強化內控體系建設，從而對內審起到相應的推動作用。首先，在企業內部要成立專門的領導班子，加強對內控制度建設的指導;其次，要結合本企業的行業、地域等方面的因素，加速制定適合本企業實際的內部控制制度。

三是內審反過來也能對內控規范體系發展起到助推作用。基本規范及評價指引要求企業授權內部審計機構或者其他專門機構作為內部控制評價機構，負責內部控制評價的具體組織實施工作。這實際上就為內部控制評價工作的開展設置了專門的職能機構，而內審機構就是一個很好的備選機構，因此，內控規范體系的實施在一定程度上還需要內部審計協調配合。同時，為了確保內部控制評價機構職能的有效發揮，基本規范及評價指引要求內部控制評價機構必須具備一定的設置條件。如果將內審部門設置為評價機構，內審部門必須比照指引中的設置條件進行完善，這對內審部門也是一次很好的提升機會。

[1]劉明輝.高級審計研究[M].大連:東北財經大學出版社.2009.

[2]李鳳鳴，韓曉梅.內部控制理論的歷史演進與未來展望[J].審計與經濟研究，2001.(4).

[3]劉玉廷.全面提升企業經營管理水平的重要舉措——企業內部控制配套指引解讀.[J].會計研究，2010(5).