企業內部控制的作用研究

引言

內部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證單位經濟管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進單位實現發展戰略。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。其有效實施無疑會促使企業生產管理登上一個新臺階，促進企業經營流樣的合理化和正規化。

一、內部控制的目標

企業發展的最終目的是使其價值最大化，要實現這一目標除有過硬的生產能力外，還必須要有嚴格的控制制度作保障，配合企業的各個層次精心組織、相互協作才能使這一目標得以實現。

二、當前內部控制存在的主要問題

1.內部控制環境和控制措施模糊

雖然有些單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內部控制制度，基本業務內部管理可以說是有章可循。但還有相當一部分企業沒有意識到內部控制的重要性，沒有建立科學合理的內部控制制度治理結構，內部控制措施不得力，審批制度只是流于形式，對經濟業務只審核合法性，合規性很少過問。授權不當，甚至有時也有越權行為，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，從而造成企業競爭力降低，經濟效益下滑。

2.信息溝通不及時、監督檢查不到位

適當方式的信息溝通是企業有關層級之間相互掌握了解情況的主要手段，信息溝通渠道不暢，溝通不及時必然會影響決策層的正確決策。監督檢查是企業對其內部控制的健全、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，有些企業沒有使監督部門的監督職能得到有效發揮，監督職能沒有貫穿于企業經濟活動的全過程，而是事后監督。“亡羊補牢”為時已晚，造成企業經濟活動的失控，影響企業的經濟發展和經營效益。

三、強化企業內部控制的幾點建議

(一)建立良好的控制環境

任何企業的控制活動都存在丁一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響企業內部控制制度的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設，包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源管理政策、內部機構設置、反舞弊機制等。

(二)加強企業各方面的內部牽制制度

內部牽制基本理念在內部控制中發揮著重要的作用。內部牽制是指對具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。主要實施手段有授權批準、不相容職務相分離、對資產的限制接觸和對經濟業務的獨立審核。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、門類過程中，除了制單外，必須有復核并由財會主管審批；又如現金流轉業務中，現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理，互相牽制。

在內部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的任職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換，次要的崗位可適當延長輪換周期。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的漏洞。雖然內部控制并不能消除串通舞弊行為，但加強內部控制制度建設，有利于及時防范因舞弊而導致的內部控制措施失效，從而保護企業財產的安全和經營活動的順利進行。

(三)加強企業財務內部控制

企業應依據《中華人民共和國會計法》國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，確保企業財務報告的真實可靠。企業財務內部控制主要包括以下幾點：(1)貨幣資金不相容崗位相互分離。貨幣資金的保管與盤點清查，會計記錄與審核監督。(2)貨幣資金支付業務控制。企業有關部門應當向審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、限額、支付方式等內容，并附有效經濟合同、或其他相關證明。(3)加強對銀行賬號、票據和印章的管理，出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行余額調節表的編制工作，財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人保管，不得由一人保管支付款項所需的全部印章。

（四）加強企業內部稽核制度和內部審計制度

切實加強企業對內部控制制度的認識。有些單位認為稽核部門不能創造效益。增加經營成本，因此對其并不十分重視，對于經濟業務沒有做到過程的控制，使得這些部門的作用不能得到有效的發揮，這一觀念應立即更新，切實加強考核、監督、制約機制，發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對決策層負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。

綜上所述，內部控制在企業的發展和提高經濟效益中有著舉足輕重的地位。內部控制的手段是通過設計、實施、評價和改進的手段進行的。因此，健全的控制制度不是一朝一夕的設想，也不是一成不變的，而是要隨著經濟業務的發展逐步改進完善，最大限度地發揮企業內部機構的聯動效應，幫助企業及時識別處理風險，讓其服務于企業發展戰略，提高經濟效益，實現企業發展目標。

參考文獻：

[1]財會[2008]7號財政部、證監會、審計署、銀監會.關于印發《企業內部控制基本規范》的通知

[2]潘琰、鄭仙萍．《論內部控制理論之構建：關于內部控制基本假設的探討》.會計研究2008第2期