新《企業(yè)所得稅法》對我國商業(yè)銀行的影響

摘要：自2008年1月1日起，新的企業(yè)所得稅法及其實施條例已在所有企業(yè)全面實施，必將對我國的經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響， 也為我國各行業(yè)發(fā)展提供了有利契機， 但這種影響對各個行業(yè)是不同的，本文通過對企業(yè)所得稅改革前后我國銀行業(yè)的所得稅制度的比較分析， 具體分析這次稅制改革對我國商業(yè)銀行發(fā)展的影響， 探討完善我國銀行業(yè)稅制體系。

關鍵字：新企業(yè)所得稅 商業(yè)銀行 銀行業(yè)

一、稅改前我國商業(yè)銀行所得稅稅制存在的主要問題

從銀行業(yè)發(fā)展狀況及對所得稅稅制的綜合考察可以發(fā)現(xiàn)， 企業(yè)所得稅改革前我國商業(yè)銀行所得稅制主要存在著兩大主要問題：一是所得稅稅制設計思想問題;二是所得稅稅制的結(jié)構(gòu)問題。在我國多年的稅制改革中，由于銀行業(yè)的國有壟斷性質(zhì)，商業(yè)銀行與政府之間存在千絲萬縷的關系，稅制設計思想一直偏重保障國家財政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長，未能充分考慮銀行業(yè)發(fā)展需要和提高銀行業(yè)國際競爭力的需要，沒有把金融業(yè)作為稅收扶持對象。

二、新稅法對我國商業(yè)銀行的影響分析

（一）對銀行所得稅稅負的整體影響

所得稅稅率調(diào)整對企業(yè)稅負的影響是直接的，企業(yè)所得稅稅率的降低直接導致企業(yè)稅負的大幅降低。具體到銀行業(yè)，稅改前與我國其他行業(yè)可以利用區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的情況相比，其能夠利用稅收優(yōu)惠的情況非常少，受合資政策限制，內(nèi)資銀行也無法利用三資企業(yè)15%或者24%的稅率；另外銀行業(yè)人力資源成本比較高，并且內(nèi)資銀行實行計稅工資制，實際稅率大大高于33%。實行新稅法后，銀行業(yè)所得稅稅率直接下降為25%，，稅收負擔大為減輕。根據(jù)國家稅務局對重點企業(yè)的監(jiān)控可以看到稅改對銀行業(yè)的影響:稅改前企業(yè)所得稅稅負明顯高于平均稅負的行業(yè)是金融保險，2006年的數(shù)據(jù)顯示，金融保險的稅負為39.8%，是各行業(yè)中最高的，新《企業(yè)所得稅法》實施以后，明顯高于平均稅負的金融保險行業(yè)就成為最大的受益行業(yè)。另外各行業(yè)所繳納的企業(yè)所得稅占各行業(yè)繳納全部稅收的比重，全國平均水平是28.8%，而銀行企業(yè)所得稅占銀行稅收總額的比重為64.4%，這意味著銀行業(yè)所繳的企業(yè)所得稅，占銀行業(yè)總稅收的比重超過一半，那么企業(yè)所得稅稅負降低，銀行業(yè)整體稅負也會大幅下降。因此新《企業(yè)所得稅法》將法定稅率降低之后，銀行業(yè)成為最大受益人，因為銀行業(yè)原來所得稅的比重無論是從總稅收的比重還是對利潤的比重都是最高的。

（二）對銀行業(yè)務發(fā)展的影響

1.有利于內(nèi)資銀行穩(wěn)步推進薪酬激勵機制改革

新稅法取消了內(nèi)資銀行計稅工資的有關規(guī)定，明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除”，這對于銀行業(yè)是巨大的利好，因為銀行業(yè)人力資源費用比較高，屬于知識密集型行業(yè)，平均工資水平較高，其真實、合理的工資支出都可以在稅前據(jù)實扣除，成本費用可以得到充分的補償，這有利于內(nèi)資銀行建立富有競爭性的激勵機制和薪酬制度。一方面留住業(yè)務骨干，另一方面吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才加盟，從而提高自身的創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理水平。這對增強內(nèi)資銀行的競爭力具有積極的意義。

2.有助于商業(yè)銀行加強業(yè)務創(chuàng)新和科技研發(fā)投入

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計50%扣除，具體可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年度的應納稅所得額，并允許企業(yè)根據(jù)技術(shù)進步需要對固定資產(chǎn)加速折舊，這有利于金融企業(yè)進一步利用高新技術(shù)，開發(fā)新的服務手段和服務產(chǎn)品，提高服務水平，增強競爭力，提高經(jīng)濟效益。之后，再進一步加深金融創(chuàng)新，實現(xiàn)良性循環(huán)，從而確保金融業(yè)的科學發(fā)展。

3.有利于減少對貸款資產(chǎn)相對價格和風險溢價的扭曲

原內(nèi)資銀行稅前扣除的呆賬準備不得超過年末允許計提呆賬準備風險資產(chǎn)余額的1%與以前年度稅前扣除呆賬準備余額的差額；外資銀行可逐年按年末放款余額計提不超過3%的壞賬準備。新法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時扣除，但未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。這樣就在法律上統(tǒng)一了內(nèi)外資銀行呆賬準備金的稅前扣除標準。呆賬準備金稅前扣除標準是銀行所得稅的核心問題，為防止過度征稅或者征稅不足對貸款資產(chǎn)相對價格和風險溢價的扭曲，世界各國一般允許銀行根據(jù)實際經(jīng)濟損失在稅前列支。但新稅法只是統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除標準，離國際通行做法還有一段距離。

三、結(jié)論與評價

綜合來看，從市場環(huán)境角度分析，新《企業(yè)所得稅法》對我國商業(yè)銀行的影響主要表現(xiàn)為有利于提高我國金融市場的稅制競爭力。在金融市場的全球化的背景下，提高稅制的競爭力對金融市場的發(fā)展有著重要的影響，調(diào)整后我國企業(yè)所得稅平均稅收負擔低于世界平均水平，也低于亞洲一些國家和地區(qū)的平均水平。新法在稅收征管方面對納稅地點、征稅方式和征稅程序等也做了明確，并建立了的科學有效的反避稅措施，實現(xiàn)了所得稅征管的規(guī)范性，減輕納稅人的納稅成本。新法對國外投資者在中國境內(nèi)的權(quán)益性投資收益給予減免稅待遇，在一定程度上能夠避免國際雙重征稅，從而提高國外投資者的投資收益。因此企業(yè)所得稅法的改革能夠提高我國金融市場對國際金融資本的吸引力。

參考文獻：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》國家稅務總局網(wǎng)

2.徐芳：《新企業(yè)所得稅法對商業(yè)銀行的影響》中國知網(wǎng)