稽查案例對強化稅收征管作用研究

摘要：稽查案例是強化稅收征管的一把鑰匙。本文引用真實稅收稽查案例，首先透過稽查案例反映稅收征管過程中存在問題，其次結合案例及分析認識到稽查案例對強化稅收征管工作的作用，并指出現階段我國稽查案例選案機制存在的漏洞，最后提出四點完善建議。

關鍵詞：稽查案例 稅收征管 選案機制

稅務稽查案例是重要的執法資源。加強稅務稽查案例分析是以查促查、以查促管的重要手段。多年來，國家稅務總局稽查局始終高度重視稽查案例分析工作，各地、各級稅務稽查機構也在加強案例分析方面采取了許多積極的舉措，以使稽查案例達到強化稅收征管工作的目的。

一、透過稽查案例反映稅收征管中存在的問題

稅務稽查案例是重要的執法資源。在當前的理論研究和實際工作中，使用案例成為了不可或缺的要素之一。稽查案例源自實際工作，加入了稅收稽查人員的觀察、總結歸納和個人見解，通過對案例的剖析，從個案發現問題，由此引發深層次的思考，是一般理論闡述所不及的。透過稽查案例，可以總結出稅收征管在以下幾面存在問題：

（一）在稅源管理中存在的問題

案例一：2009年3月的一天，一名江姓男子匆匆來到湖南省漢壽縣地稅局辦稅服務廳辦理納稅申報。因其孩子定于2009年11月底赴英留學，必須有承付留學期間各項開支的收入完稅證明方能辦理簽證，為此特前來申報繳納漢壽縣黑楊種植有限責任公司（以下簡稱黑楊公司）分得的股息紅利個人所得稅共計88000元。辦稅人員查詢征管系統，發現黑楊公司已注銷了稅務登記，此前未向稅務機關申報代扣代繳個人所得稅。辦稅人員為江某辦理申報納稅業務后，縣地稅局稽查局立即派出稽查人員到黑楊公司調查核實，經檢查，發現該公司賬務混亂，白條支付情況嚴重。其中，賬本上記載的股息紅利有30多萬元，已由各股東以個人名義申報繳納個人所得稅54000元；但在其分配股息紅利的明細賬上，主動申報的江某紅利只有3000多元；其次該公司往來賬列支在“其他應付款”賬戶有多達75個往來子賬戶，貸方余額合計高達1134548元。通過展開深入調查，以及對江某講解相關稅收政策及作偽證的后果，調查出該公司紅利分配方案為：股東75名，紅利合計5675741元，分三期分配，共代扣稅款850911元未申報繳納，少代扣稅款283637元；江某也承認公司的費用和往來賬中有做假的情況。最終，漢壽縣地稅局對該公司做出了補繳營業稅、城建稅、印花稅和已代扣而未申報的個人所得稅共計1024355元，加收滯納金53000元，處以罰款50萬元的處理決定。該公司稅款、滯納金及罰款已全部追繳入庫，其法人代表郭某因涉嫌偷稅罪已被公安機關刑事拘留。

一個平常的個人所得稅申報卻引出100多萬元稅款，這不能不引起我們的思考。隨著國家加大對農、林、牧、種植業的稅收扶持力度，有些個體誤認為稅務部門會放松對涉農行業的警惕，隱瞞收入拒不申報，甚至不申報代扣代繳稅款。此案提醒稅務部門，應根據涉農行業的具體情況嚴格執行稅收政策法規，在支持農業產業化的過程中不放松對涉農稅收的征管，防止國家稅款流失。

稽查案例中所反映的問題絕大部分有關于稅源管理。如企業大量虛開或虛購發票、虛假取得海關完稅憑證、虛假取得運費發票等，其中有企業從未經營的產品、有短時間內發生的數額很大或與企業實際業務相差較遠，卻能在較長時間內未被發現，甚至由于被舉報或其他案件牽連才被查處，自習處理稅源管理工作，將大大減少此類問題的發生幾率。

（二）在稅收政策運用中存在的問題

案例二：2004年6月份，某市地稅局稽查局對查處的一起假發票案件分別作出了稅務處理決定和稅務行政處罰決定。處理、處罰決定書的主要內容如下：（一）違法事實：2003年1至12月，陳某承包某工程取得工程收入1169864元。陳某從張某處開具建筑安裝統一發票2份與工程出包人進行結算，經鑒定2份發票均為假發票，合計金額為1169864元，未申報納稅。（二）處理決定：根據《個人所得稅法》第一條、第二條、第三條和《稅收征管法》第三十七條規定，按核定的征收率2%追征個人所得稅23397.28元；根據《稅收征管法》第三十二條規定，從稅款滯納之日起按日加收0.05%的滯納金，共計778元。稅務處罰決定書中的違法事實部分的內容與稅務處理決定書中的內容相同。處罰決定:“根據《稅收征管法》第六十四條第二款規定，對陳某不進行納稅申報行為處以少繳稅款的1倍罰款，共計61183.88元。陳某不服，向法院提起訴訟，請求撤銷稽查局作出的稅務處理和處罰決定。人民法院審理認為：1、被告作出的處理決定中，未載明陳某屬于“未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人”或者“臨時從事經營的納稅人”，《個人所得稅法》沒有規定2%個人所得稅稅率，處理決定書中適用《稅收征管法》第三十七條規定與認定的違法事實不符，被告按2%的征收率核定個人所得稅屬認定事實不清、適用法律錯誤。2、被告根據《稅收征管法》第六十四條第二款規定，認定原告“不進行申報納稅”，但作出稅務處理決定時卻沒有根據《稅收征管法》第六十四條第二款規定，追征其稅款、滯納金，而是以《個人所得稅法》、《營業稅暫行條例》、《城市維護建設稅暫行條例》、《印花稅暫行條例》等有關規定作為補稅依據和《稅收征管法》第三十二條規定作為加收滯納金的依據，造成適用的法律規定與認定的違法事實不相符，屬適用法律錯誤。3、被告將補稅、加收滯納金與罰款部分分開處理，分別作出稅務處理和處罰決定，認定的違法事實相同，但適用的法律依據卻不一致，屬于認定事實不清、適用法律錯誤。4、原告的處罰決定書不符合《行政處罰法》第三十九條第一款第（二）項規定，即行政處罰決定書應當載明違反法律、法規或者規章的事實和證據的規定。綜上原因，人民法院以“事實不清、適用法律錯誤”為由，判決撤銷稽查局作出的稅務處理和稅務行政處罰決定。

本案的案情十分簡單，陳某的違法事實清楚，證據確鑿、充分，程序合法，但以敗訴告終。究其原因，是因為稅務文書制作不規范造成的。本案的稅務文書內容過于簡單，未載明當事人的基本情況、違法事實，援引的法律條款與違法事實脫節，造成“事實不清、適用法律錯誤”。

（三）企業在日常管理中存在的問題

引用案例一，黑楊公司往來賬列支中“其他應付款”賬戶往來子賬戶多達75個，貸方余額合計高達1134548元。辦案人員對公司賬務再次逐一核實時，發現費用賬上民工工資領取有疑點，有些民工工作才3個月，工資竟高達2萬多元，并且員工姓名有假造嫌疑；“其他應付款”貸方的75個子賬戶，與公司股東數量一致，各賬戶中的金額與各股東的原股本剛好構成一個比例：如李某的股本為100000元，“其他應付款”的金額為75965元；劉某的股本為50000元，“其他應付款”的金額為37982.5元。最終，公司財務人員承認公司的費用和往來賬中有做假的情況。

日常管理的不到位是透過稽查案例反映的主要問題。透過稅務稽查案例，不難發現，由于日常管理的不到位而導致企業漏逃稅款的情況較為普遍。如：銷售收入在往來賬上長期掛賬而不結轉收入；以收款收據代替發票使用；長期無照、無證經營；企業賬目的錯計錯列；企業庫存的賬實不符；合同完成情況與結轉收入不符；小規模納稅人的管理等，這些反映了企業日常管理中存在的問題。若稅收管理員能經常走訪企業，了解企業的實際經營情況，則此類問題能有效地避免。

（四）稅務工作人員在職業道德上存在的問題

案例三：陳剛毅曾是青島市地稅系統一名年輕有為的領導干部，不到34歲就被任命為青島市地稅局某分局副局長，分管稽查、涉外等重要的職能部門。董某，膠南市藏南鎮財政所稅收助征員，為盡可能多征收稅款，請求陳幫忙拉稅，并許諾事成后給予高比例稅款返還。身為分管稅務稽查的地稅局領導的陳某為了一時之利，主動出面讓自己轄區內的一個企業易地繳納稅款，嚴重違反了稅收法律，最終因犯受賄罪、貪污罪、挪用公款罪，數罪并罰，被判處有期徒刑20年。

一個原本有著美好前程的稅務官員，卻利用職權貪污受賄，玩忽職守，給國家稅收收入造成嚴重的損失，最終走進了監牢。稅務人員是國家稅收職能法定履行者，是拿國家財政俸祿的人民公仆，本應忠于職守，依法司責，敬德敬業。但是，近年來卻存在一些腐敗之流，以職務之便大肆斂財，極大地破壞了稅收法治環境，損毀了稅務形象，此類事件現階段在稅務部門依舊明暗重演，稅務干部行為的腐朽，實質上是思想的腐朽，價值取向的腐朽，職業道德的淪喪。

二、稽查案例對加強稅收征管的意義

稽查案例是在實際工作中，通過深入調查、分析所得出的資料，反映普遍性、規律性的征管問題，有利于發現偷騙稅案件的傾向性、苗頭性問題，并進行規律性、科學性總結，形成征管查工作規范，實現以查促管。結合上述案例及分析，可總結出稽查案例對加強稅收征管的意義表現在以下幾方面：

（一）有助于保護國家稅基

稽查案例的形成源自于稽查部門對重點稅源戶、重點企業等的技術性納稅檢查。稅務稽查是稅收征管工作中的最后一道防線，目的是有效監控稅源。由案例一、案例二可看出，稽查不僅追征了納稅人非法偷逃的稅款，由此總結出的經驗教訓可作為稅務機關今后工作的指南，也可從個案中發現整個行業存在的稅收征管問題，以此促進稅收征管水平的提高，保護國家稅基不受侵蝕。例如，案例四：2009年5月，針對武漢制造、銷售、購買假發票現狀，武漢市地稅局稽查局和公安經偵部門在路邊發放假名片處得到線索，按照“打窩點、挖線索、查買方”的工作思路，不斷控制買方市場，有效切斷市場供應鏈的終端，取得了顯著效果，其“打窩點、挖線索、查買方”的工作方法得到《中國稅務報》等權威媒體肯定，并在全國范圍得到借鑒和推廣。

（二）有助于震懾涉稅違法行為

稽查案例作為稽查工作的顯著成果，往往能在社會上引起不俗的反響。通過對一些典型的、重大的涉稅案例，積極進行新聞媒體公開報道，用事實教育納稅人依法納稅，提醒廣大納稅人不遵從可能帶來的嚴重后果，此行為不僅有助于查處、打擊涉稅違法行為，提高納稅人的稅法遵從度；同時也維護了稅法的嚴肅性，起到了凈化稅收環境、震懾涉稅違法行為的作用。引用案例四，稅務機關打假過程中，通過新聞媒體的宣傳報道，涉稅違法公司主動到稅務大廳開出發票10張，開票金額1035萬元，繳納稅款62萬元，武漢三星建設集團公司主動開出發票3張，開票金額990萬元，其他多家公司相繼到稅務機關申報未按期申報稅款316.68萬元。打擊假票的戰役鼓舞了士氣，也對使用假發票的納稅人起到了警示作用，納稅人的納稅遵從度明顯提高。

（三）有助于相關法規的完善

通過對稅務案例的研究分析，有助于更好地發現深層次的問題，找出現行相關涉稅法律、法規中存在的問題，提出合理化建議，這對不斷完善稅收征管的法規制度，提高稅收征管工作的質量和效率是大有裨益的。引用案例四，編者在對案例進行總結時指出，當前我國刑法中沒有規定購買普通假發票是犯罪行為，相關法規如稅收征管法、全國發票管理辦法等對此也只是規定除補交稅款外，以最高限標準予以行政處罰。這使得購買使用假發票者的違法成本幾乎為零，一定程度上滋長了市場需求不斷壯大，也給公安、稅務部門的偵查稽查工作增加了難度。此外，針對目前我國刑法只對制造、出售普通發票給予最高7年的有期徒刑，對購買、使用者沒有相關的處罰規定，對個人使用更缺乏相關懲戒手段的現實，有專家表示，制售、買用假發票應當同受賄、行賄罪一樣，是成對出現的犯罪，打擊假發票也必須重罰使用者，以提高其違法成本。

（四）有助于規范稅務工作人員的執法行為

通過在稅務機關內部進行案例經驗交流，或通過“以案說查”案例點評的示范和引導作用，有助于稽查人員綜合素質的提高，案件分析能力、查賬取證能力、政策運用能力的提升，職業道德素養的培養，以達到規范執法行為，加強稅收征管能力建設的目的。例如，通過案例交流，培訓稽查人員電腦操作的技術，懂得如何破解密碼、如何查找微機里面的涉稅信息、如何恢復被刪除的數據等方法，有助于稽查人員深度挖掘納稅人電腦數據，獲取納稅稽查和征管的相關證據。引用案例二，該敗訴也引發了稅務人員對規范稅務文書的思考。此外，相關稅務干部的落馬、違法犯罪案例警示了其他稅務工作人員，是職業道德教育的良好素材。

三、現行稽查案例選案機制存在的問題

稽查案例對強化稅收征管有著重大的意義。但在我國，面對以幾何數量增長的納稅人、多元化經濟主體和日趨復雜的經濟環境，現行的稽查選案機制存在一些問題，不利于征管水平的提高，主要表現以下幾方面：

（一）稽查選案技術處理手段落后

首先，目前計算機選案系統的開發還處于簡單低級的水平，軟件程序缺乏綜合分析和模糊處理的能力，最多也僅限于在納稅人報送資料之間進行邏輯關系上的判斷，而不能根據納稅人的經營管理現狀和相關歷史信息，進行橫向、縱向、定性、定量的分析和推理。其次稽查局在進行稅務稽查選案時，與征管部門缺少必要的溝通，并非基于對稅源狀況的總體了解的基礎上進行有針對性的選取，而是完全按稽查工作的程序需要選案，存在極大的隨意性和盲目性，囫圇吞棗拉網式稽查，加大了稅務稽查的工作量， 走馬觀花的工作形式不僅收不到應有的效果，還浪費了稽查人員的精力和時間；此種隨意選案甚至產生一些企業年年被查，一些企業從未檢查的狀況，使一些企業產生僥幸心理，形成偷稅“真空”。

（二）稽查案例數據采集網絡不健全

在現行的稅務系統中，信息的收集、開發和利用工作沒有得到應有的重視，所用信息管理網絡體系缺乏完整性、嚴密性和科學性。問題主要表現是：橫向網絡受到部門間的阻隔、縱向網絡受上下級的阻隔；同級各部門間的信息交流和上下級間的信息反饋受到網絡廣度和深度的制約，信息源未能開拓到盡可能廣泛的程度。有些信息渠道雖已被網絡覆蓋，但卻沒有充分發揮效用，形同虛設，造成信息盲點。

（三）稽查案件信息質量偏低

目前可供選案分析的資料主要是征管信息和部分財務指標信息，針對特定稅種的計稅依據相關信息不全。基層稅務機關依賴納稅人稅務登記和納稅申報時所間接獲取的信息，但這些信息存在人為技術處理的情況，真實性難以保證。另外，錄入計算機的數據資料還存在殘缺不全和時間滯后的問題，使得基礎資料更新不及時、錯誤率較高。由此，選案基礎缺少企業經營動態資料，造成案例分析對賬外經營和虛假申報等情況難以判明，直接影響了選案質量。

四、稽查案例對強化稅收征管的完善建議

鑒于稽查案例對強化稅收征管的重要性以及目前案例選案機制存在的問題，結合國外發達國家經驗，提出以下幾點完善建議：

（一）以計算機網絡為依托選擇稽查對象

以計算機網絡為依托就是要引入先進的計算機及其網絡技術和科學的管理方法進行稅收管理，并將計算機及其網絡作為稅收征管的載體和支撐，實現稅收管理現代化。稽查對象的選擇應通過計算機進行。計算機根據內部所存標準，對納稅人來自各渠道的信息進行比較分析，并根據其異常情況打分，其綜合分值超過一定標準的即可確定為稽查的重點對象。在國外，稽查對象的選擇比例因稅種不同和各國國情不同而差異較大，例如，美國國內收入局大約只審計所得稅、遺產和贈予稅申報表的2%；歐洲國家通常要對10% 左右的經銷商進行增值稅審計，對規模較大的經銷商每年訪問兩次，對小商人每4-5年訪問一次。

（二）建立密切合作的工作機制

鑒于目前稅收征管工作中，征收、管理、稽查各職能部門之間業務銜接不夠的問題，應加強稅務機關內部協作，及時為稽查部門提供準確的稅源資料和征管信息。首先，要加強稽查部門內部選案、實施、審理、執行四個環節的銜接，通盤考慮，在選案、實施、審理、執行四個環節中做到趨向的一致性，合理配備人員，科學安排工作任務，提高稽查工作效率。其次，稅務部門內部的財務、稅政、法規、征管等部門，應緊密合作，及時為稽查部門提供稅源資料、政策咨詢、征管信息和設備等方面的支持，發揮管理部門對納稅人生產經營情況比較了解的優勢，及時準確地掌握納稅人的資產及其資產變動情況，確保稽查順利進行。

（三）建立稽查案例信息反饋制度

稽查案例的研究分析有助于充分發揮以查促管的作用。積極應對新的形勢，轉變職能，充分發揮外強執法、內強監督的作用，查管結合，協調促進稅收精細化管理，構建規范有序的稅收秩序，以查促管，開展連鎖稽查、源頭稽查，有效解決征管中的難點弱點問題。針對稽查案例所反映的問題積極解決，并加以完善。例如稽查案例所反映的法律、法規漏洞，稅源監控盲區等。

（四）提升稅務工作人員的綜合素質

高質量的辦稅人員是強化稅收征管、稽查的中堅力量。在稅務檢查環節，應對稽查人員進行定期考核與輪訓，保證稅務稽查人員的業務水平同企業財務人員的業務水平相匹配，并引入淘汰競爭機制。在稅源監管環節，應加大對稅收一線稅管員的培訓力度，通過定期和不定期的培訓計劃，保證一線稅管員精通并能適時更新業務知識。此外，除了業務水平的提升，還應注意對稅務工作人員綜合素質的培養，例如計算機操作能力、職業道德能力等方面。

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