淺談施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制框架及風(fēng)險防范

[摘要]：項目施工是一項極為復(fù)雜的工作，時間跨度長，參與的人員也多，其財務(wù)內(nèi)部控制框架的建設(shè)和風(fēng)險防范已逐步成為管理的重點和難點。本文從分析經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營體制改革的深入入手，談及新時期加強施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計的必要性，進而從幾個不同方面對我國施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀進行了探討，最后就加強施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計，提高施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范水平提出幾點建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]:施工企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險防范 內(nèi)部控制框架

施工企業(yè)是一種集地質(zhì)勘測、設(shè)計、項目施工等復(fù)雜步驟為一體的全程實踐型企業(yè)，一些大型的施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)有較為復(fù)雜的層級關(guān)系，其管理體系主要是以內(nèi)部控制為核心。隨著近年來以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營體制的改革的深入，加強我國施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計既是社會和國家發(fā)展的要求，也是施工企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的需要。

一、全新環(huán)境下，施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制面臨的新挑戰(zhàn)

在新時期，社會在進步，經(jīng)濟和管理水平也相應(yīng)地得到提高，如何降低施工企業(yè)的項目施工成本是我們當(dāng)前提高施工企業(yè)財務(wù)管理水平，深化企業(yè)改革的迫切需求。要實現(xiàn)這些目標，就需要通過施工企業(yè)會計觀念的轉(zhuǎn)變，提供更真實、更準確、更有內(nèi)涵的會計信息。新時期對施工企業(yè)會計的挑戰(zhàn)是多方面的。

（1）對施工企業(yè)會計對象的沖擊。當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展對會計對象的沖擊基本上體現(xiàn)在對會計要素的沖擊上，施工企業(yè)在會計要素方面應(yīng)該根據(jù)形勢發(fā)展，國家社會的相關(guān)政策改革等，及時做出一定的調(diào)整，以便更好地服務(wù)于施工企業(yè)的會計目標。

（2）對施工企業(yè)會計確認的沖擊。會計確認是指如何確定會計要素進入會計體系的工程。施工企業(yè)的會計確認要求遵循四項標準，即可定義性、可靠性、相關(guān)性、可計量性。由于確認標準較為嚴格，新時期很多對施工企業(yè)決策者有用的新因素因為不符合所有的標準而不能被確認，而施工企業(yè)的各項會計要素又復(fù)雜多變，因此會造成會計信息一定程度上的失真。

（3）對施工企業(yè)會計計量的沖擊。傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式已經(jīng)落后，施工企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等在資產(chǎn)中所占比例已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，施工企業(yè)會計計量模式也應(yīng)該適當(dāng)運用到公允價值的計量模式，實現(xiàn)新時期會計信息的全面反應(yīng)。

（4）對施工企業(yè)會計核算的沖擊。傳統(tǒng)的施工企業(yè)會計核算有固定資產(chǎn)核算中累計折舊不及時、大型設(shè)備加速折舊、接受內(nèi)部投資和外部籌資核算不全面、成本核算不準確、會計信息系統(tǒng)內(nèi)控不到位等問題，導(dǎo)致資產(chǎn)負債率、凈增產(chǎn)額等一系列財務(wù)指標失真，使會計信息的可靠性、會計核算的謹慎性、會計信息披露的全面性等大打折扣，使施工企業(yè)存在較大的財務(wù)風(fēng)險。

（5）對施工企業(yè)會計報告的沖擊。在新的經(jīng)濟和管理環(huán)境下，對會計對象和確認的沖擊最終都會反應(yīng)在對會計報告的沖擊上，施工企業(yè)會計的傳統(tǒng)報告模式由于對象不全面，確認嚴格等原因缺乏面向未來的預(yù)測性信息和有價值信息，這對施工企業(yè)及時獲得財務(wù)和市場信息造成一定程度上的滯后。

綜合上述種種原因，加之我國施工企業(yè)的內(nèi)部控制工作起步較晚，同國際水平相比仍有很大的差距。針對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在獨立性不強，制度不健全，范圍不全面；內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)、能力偏低；內(nèi)部審計方法不當(dāng)，手段落后等問題。就加強施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計，提高施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險防范水平提出幾點建設(shè)性意見。

二、加強財務(wù)內(nèi)部控制，是施工企業(yè)進行現(xiàn)代化財務(wù)管理的必經(jīng)之路

施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計是指在施工企業(yè)內(nèi)部由相對獨立的審計機構(gòu)和審計人員對施工企業(yè)項目收支、經(jīng)營管理及其經(jīng)濟效益進行審核評價，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行核查，并提出意見及建議的一種專職經(jīng)濟監(jiān)督活動，是一種獨立客觀的確認和咨詢。它是防范施工企業(yè)經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警器和加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益的助推器。內(nèi)部審計制度的作用主要體現(xiàn)在經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟診斷方面。

在當(dāng)前我國傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)提升與擴展階段，加強施工企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部審計，既是適應(yīng)新時期形式要求的必然選擇，也是完善施工企業(yè)會計財務(wù)內(nèi)部控制，提高施工企業(yè)財務(wù)管理水平的必然需求，更是規(guī)范施工企業(yè)會計核算，促進施工企業(yè)進一步健康發(fā)展的必要措施。隨著一系列施工企業(yè)改革措施的出臺以及施工企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜化等客觀上的變化，加強施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督，加強對施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的控制，及時對施工企業(yè)經(jīng)營情況進行評價、通過內(nèi)部審計的事前、事中、事后審查監(jiān)督，是施工企業(yè)的財務(wù)管理體制、財務(wù)管理制度、財務(wù)業(yè)務(wù)運行機制，優(yōu)化施工企業(yè)的財務(wù)支出結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險，提高資金的使用效果，滿足施工企業(yè)改革發(fā)展的需要，促進施工企業(yè)的健康高速發(fā)展。

三、構(gòu)建施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制框架，提高施工企業(yè)財務(wù)管理水平

（一）加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，促進施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展

根據(jù)審計內(nèi)容的調(diào)整與拓展，逐步培養(yǎng)審計人員相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評估、數(shù)理統(tǒng)計等能力，大量吸收法律、工程、信息技術(shù)等各個方面的專業(yè)資格人員，努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理。通過強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專業(yè)培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員良好的人際關(guān)系和交流技能，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

（二）進一步改進審計方法，實現(xiàn)施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)代化

在審計方法和手段上要全面運用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，充分利用電子計算機和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險分析，使施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制更加現(xiàn)代化。通過信息化全面化的分析，減少決策失誤，最大限度地降低施工項目的決策風(fēng)險，提高項目施工的經(jīng)營決策水平和經(jīng)濟效益。

（三）前移審計關(guān)口，全過程跟蹤審計

抱著越早發(fā)現(xiàn)問題，工程造價的損失越小的態(tài)度，我們一方面要把施工項目資金的審計關(guān)口前移，如果在組織施工階段發(fā)現(xiàn)問題就可以變更設(shè)計，以減少對工程造價和計量的影響。另一方面，加強全面審計，實施項目施工全過程的跟蹤審計，從項目還未正式開始之前就介入了解項目的設(shè)計規(guī)劃、資金來源以及運作模式等，為項目施工提供財務(wù)核算和資料審核程序等規(guī)范化管理的建議；在工程項目的實施過程中，全程跟蹤項目施工進度并對全部相關(guān)資料依法進行監(jiān)督，對工程項目資金的使用和管理實行監(jiān)督；在工程項目的清算階段，對施工項目全過程的財務(wù)收支情況進行審計，切實做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。

（四）合理設(shè)置內(nèi)審結(jié)構(gòu)，建立健全施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計制度

針對施工企業(yè)內(nèi)審結(jié)構(gòu)獨立性不強的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)審結(jié)構(gòu)，并且由其提名或任命具體項目負責(zé)人，以保證內(nèi)審機構(gòu)良好的組織到位和絕對的權(quán)威性，使其能夠更有效的協(xié)助企業(yè)管理層去履行職責(zé)，并且保證審計工作的最大覆蓋率。同時，設(shè)計合理規(guī)范的審計內(nèi)容，審計程序等措施，結(jié)合強化施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制、財務(wù)管理、經(jīng)營管理和資金管理等方面，建立健全有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制作業(yè)規(guī)范。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出建設(shè)性意見，找準施工企業(yè)工作重點審計環(huán)節(jié)，研究施工項目管理細節(jié)，找準關(guān)鍵控制點，配合完善施工企業(yè)公示制度、信訪接待制度、投訴舉報制度、施工企業(yè)項目承諾制度、施工企業(yè)監(jiān)管制度等內(nèi)控公開制度，建立健全施工企業(yè)財務(wù)的內(nèi)審制度。

四、健全風(fēng)險預(yù)警機制，樹立風(fēng)險防范和評估觀念

市場經(jīng)濟時代是充滿激烈競爭和高風(fēng)險的時代，面對日益增加的風(fēng)險，我們應(yīng)該認識到風(fēng)險和機會總是并存的，逃避風(fēng)險也就是逃避收益，最終會導(dǎo)致更大的風(fēng)險——會計信息失真。因此，施工企業(yè)會計應(yīng)該轉(zhuǎn)變風(fēng)險觀念，健全風(fēng)險預(yù)警機制，實現(xiàn)積極的風(fēng)險管理，對風(fēng)險進行有效的防范和評估。

面對風(fēng)險，在現(xiàn)代施工企業(yè)會計觀念的指導(dǎo)下，施工企業(yè)會計的應(yīng)對主要體現(xiàn)在：①承認風(fēng)險的必然性和可能性，采用積極方法認知、反映和控制風(fēng)險，使會計在一定的程度上成為一個及時的風(fēng)險反映系統(tǒng)，有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。②承認風(fēng)險與收益的并存性，正視風(fēng)險，在有效控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上積極創(chuàng)造更大地收益。③深化對風(fēng)險本質(zhì)的認識，將各種重要的資源以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬋霑嬒到y(tǒng)，盡可能地反映會計項目中存在的內(nèi)在風(fēng)險，使其措施具備真實的決策價值。

施工企業(yè)會計在風(fēng)險管理方面的大膽創(chuàng)新，以良好的專業(yè)素質(zhì)和較高的管理能力，對風(fēng)險防范和風(fēng)險評估進行不斷地探索。及時對總資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益收益率、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)流動比率、資金安全邊際率、資金速動比率、應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標進行分析，通過對財產(chǎn)效益、資金運營等方面的實時監(jiān)測，對施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮預(yù)警作用，量化施工企業(yè)會計風(fēng)險評估指標。

同時，在財務(wù)審核、財務(wù)處理、票據(jù)管理、設(shè)備維修成本結(jié)算、項目竣工結(jié)算等方面進行全面有效的財務(wù)風(fēng)險防范，并且引入施工企業(yè)流程再造的管理理念，對施工企業(yè)的日常財務(wù)流程進行梳理，對設(shè)備維修、業(yè)務(wù)款收付、項目欠款、事故支出、相關(guān)款項的退還等重點會計風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點，針對性地制定相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度以及操作細則，并確保制度的全面落實和有力執(zhí)行。

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