基于國(guó)庫(kù)集中財(cái)政支付的會(huì)計(jì)集中核算分析

摘要：隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革，會(huì)計(jì)工作也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理。但是，作為一項(xiàng)新的改革措施，并非不存在漏洞。因此，基于實(shí)踐，新的會(huì)計(jì)集中核算究竟存在哪些方面的問(wèn)題，如何更好地在國(guó)庫(kù)集中支付制度下執(zhí)行好會(huì)計(jì)集中核算？本文對(duì)這兩方面進(jìn)行了進(jìn)一步的探討和深入分析。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付 會(huì)計(jì)集中核算 內(nèi)部控制

1.國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革。

國(guó)庫(kù)集中支付是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，支付款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位先提出申請(qǐng)，經(jīng)規(guī)定審核機(jī)構(gòu)（國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位）審核后，將資金通過(guò)單一賬戶體系支付給收款人的制度。

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政國(guó)庫(kù)支付制度是在傳統(tǒng)體制下形成的，基本特征是預(yù)算單位多重設(shè)置賬戶、財(cái)政資金分散支付，這種運(yùn)作方式已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的發(fā)展要求。建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)的財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度，是今后一個(gè)時(shí)期財(cái)政改革工作的重點(diǎn)。改革前后對(duì)比，主要有以下幾方面的變化：

變化一，將多頭開(kāi)戶改為單一賬戶。變化二，以財(cái)政直接支付為主，授權(quán)預(yù)算單位自行支付為輔。變化三，將財(cái)政資金在實(shí)際支付行為發(fā)生前分散存放在預(yù)算單位改為統(tǒng)一存放在財(cái)政部門。變化四，改代理銀行由先存款后支付改為先支付后清算。變化五，將事后反饋改為實(shí)時(shí)反饋。變化六，將事后監(jiān)督改為全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督。

2.國(guó)庫(kù)集中支付制度下的會(huì)計(jì)集中核算。

會(huì)計(jì)集中核算制是指財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過(guò)會(huì)計(jì)委派，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。

會(huì)計(jì)集中核算的執(zhí)行給國(guó)家的財(cái)政資金上了一把“定心鎖”。從不同層面上杜絕了“假賬”的出現(xiàn)。首先，它將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者分離，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由單位轉(zhuǎn)移到了會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系發(fā)生了變化。單位領(lǐng)導(dǎo)再也不能夠像原來(lái)那樣，去指使會(huì)計(jì)集中核算的會(huì)計(jì)人員做假。其次，將財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行分離。改革以后，由單位來(lái)行使財(cái)務(wù)審批職能，會(huì)計(jì)核算中心則行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，這樣一來(lái)，審批責(zé)任人和實(shí)際操作人形成分離。雙重制約職能的建立，使得作假的幾率大大減小了。

3.當(dāng)前形勢(shì)下會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

盡管媒體和各級(jí)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制都給予了肯定，但作為實(shí)踐產(chǎn)物，會(huì)計(jì)集中核算制在實(shí)踐中還是暴露出來(lái)一定的問(wèn)題，必須引起我們的關(guān)注。主要?dú)w納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方面存在有盲點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到制度上的保證。會(huì)計(jì)集中核算形式下，一方面，會(huì)計(jì)人員很難詳細(xì)了解各委派單位的實(shí)際業(yè)務(wù)工作；另一方面，一個(gè)核算人員無(wú)力全局掌握每個(gè)單位的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。所以，絕大多數(shù)，核算工作人員的監(jiān)督職能只能停留在單位出具的票據(jù)上。而單從票據(jù)資料上面是很難鑒定業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生的。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于核算大廳的工作人員來(lái)說(shuō)，一個(gè)行政單位究竟購(gòu)買了什么？花了多少錢？甚至某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)地發(fā)生過(guò)？在單位沒(méi)有去核算站報(bào)賬前，工作人員都是無(wú)法知道的。還有會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位資金的使用上，只能在單位報(bào)賬時(shí)才能進(jìn)行監(jiān)督。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)單據(jù)是否合法來(lái)判斷。只要單據(jù)合法有效，不管單據(jù)上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)必須辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)。另外，還有一個(gè)弊端是會(huì)計(jì)電算化。實(shí)行了電算化后，要做到賬證、賬賬和賬表一致很容易。如果不一致，微機(jī)會(huì)自動(dòng)給操作者提示。

第二，不能完全堵塞經(jīng)費(fèi)支出漏洞。核算站對(duì)單位報(bào)來(lái)的票據(jù)從兩個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督審核：一是查看有沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的簽字，鑒定領(lǐng)導(dǎo)簽字的真實(shí)性；二是看出具的票據(jù)是否合格。這種監(jiān)督審核，只能做到以單據(jù)論單據(jù)。因此，就出現(xiàn)了一個(gè)較大的漏洞。試想符合上面兩條，就可以報(bào)賬。那么如果單位要套取現(xiàn)金的話，也不是一件多么難的事情。如果真要這樣的話，核算站根本無(wú)法控制。這樣的話，不合理支出不但不會(huì)減少，反而會(huì)越來(lái)越多。腐敗行為還會(huì)照樣發(fā)生。

第三，核算中心工作人員任務(wù)繁重，工作效率低下，滋生不必要的矛盾。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的財(cái)務(wù)工作主要都集中在會(huì)計(jì)核算中心。從目前各地會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來(lái)看，普遍存在著核算中心人員少、工作量過(guò)大，報(bào)賬員在核算站報(bào)賬等候時(shí)間較長(zhǎng)。同時(shí)，一些地方的中心，為了減少工作壓力，規(guī)定一周中的某幾天進(jìn)行集中報(bào)賬，錯(cuò)過(guò)這幾天就報(bào)不了賬。這種情況，嚴(yán)重影響了單位的業(yè)務(wù)開(kāi)展。單位正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)受到很大的影響，因此，部分單位領(lǐng)導(dǎo)抱怨核算中心工作人員，從而使單位與委派會(huì)計(jì)之間造成一些不必要的矛盾。

4.改革過(guò)程中的應(yīng)對(duì)與改進(jìn)措施。

鑒于會(huì)計(jì)集中核算模式實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。本文從實(shí)際出發(fā)，提出幾點(diǎn)建議和措施。

4.1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算制度的科學(xué)化.制度化和規(guī)范化建設(shè)。

第一，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會(huì)計(jì)核算中心的主要工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才通知銀行付款。會(huì)計(jì)核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，盡快扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。

第二，正確處理現(xiàn)行開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系。在會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐中，一方面，如果對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支一律不予報(bào)銷；另一方面，如果對(duì)超出規(guī)定的開(kāi)支只要單位領(lǐng)導(dǎo)審批后就一律報(bào)銷，這不僅違背了財(cái)務(wù)制度，放棄了會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且還可能助長(zhǎng)不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，最終也不利于各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。因此，處理好開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系尤為重要。如何把握好既堅(jiān)持規(guī)章制度，提高資金使用效益，又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開(kāi)支的報(bào)銷問(wèn)題，這是對(duì)核算中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

第三，建立遠(yuǎn)程報(bào)賬遠(yuǎn)程查賬信息系統(tǒng)。建立遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算中心電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的必然選擇。建立遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，可以從根本上解決核算中心工作人員的超負(fù)荷工作量。建立遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)，可以根據(jù)自己?jiǎn)挝还ぷ鞯奶攸c(diǎn)和需求設(shè)置一些明細(xì)科目，有利于業(yè)務(wù)單位及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支情況，增進(jìn)核算中心與單位之間的會(huì)計(jì)信息交流，對(duì)財(cái)政部門實(shí)施遠(yuǎn)程預(yù)算監(jiān)控、用款計(jì)劃管理、授權(quán)支付額度的下達(dá)、財(cái)政收支會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.2.加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制主要包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。

在內(nèi)部控制方面，企業(yè)做得非常好。這是事業(yè)行政單位需要學(xué)習(xí)的地方。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。

事前的防范措施有：首先，企業(yè)建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度。其次，企業(yè)還建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開(kāi)支。事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。事后監(jiān)督則是在每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門。

因此，事業(yè)行政單位的內(nèi)部控制也應(yīng)該按照三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行。

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