對銷售使用過的固定資產增值稅的探討

摘要：在新會計準則下，國家實施了增值稅轉型改革的若干政策，本文分析了銷售使用過的固定資產增值稅的相關規定，明確了該規定下增值稅的計算方法，探討了銷售使用過的固定資產增值稅的會計核算。

關鍵詞：固定資產 增值稅 賬務處理

為做好新舊增值稅條例的銜接，保證固定資產進項稅全面抵扣政策的順利實施，繼《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》后，財政部、國稅總局又陸續發布了《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》和《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》，就銷售舊貨的計算方法及如何開票做出了進一步的明確規定。

一、銷售使用過的固定資產增值稅的相關規定

我國自2009年1月1日起實施增值稅轉型改革，由以前的生產型增值稅轉為消費型增值稅。財政部、國稅總局發布的《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》及《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》和《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》對增值稅作出了以下規定：

1、從2009年1月1日起，一般納稅人購進或自制固定資產發生的進項稅憑增值稅專用發票、海關完稅憑證和運費結算單據可以從銷項稅中抵扣，進項稅計入“應交稅費-應交增值稅”。

2、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；增值稅一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按以下原則處理：固定資產屬于納入擴大增值稅抵扣范圍試點時間以前購進或者自制的，應按照4%征收率減半征收增值稅；固定資產屬于納入擴大增值稅抵扣范圍試點時間以后購進或者自制的，應按照適用稅率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

二、銷售使用過的固定資產增值稅的確定

根據納稅人的不同身份，分別明確其適用增值稅簡易征收政策時銷售額和應納稅額的確定：

1.一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購置的固定資產適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時，銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應納稅額＝銷售額×4%/2；銷售使用過的2009年1月1日以后購置的固定資產適用按適用稅率征收增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+17%），應納稅額＝銷售額×17%。

2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產時，銷售額＝含稅銷售額/1+3%），應納稅額＝銷售額×2%

三、銷售使用過的固定資產增值稅的賬務處理

實例一：A公司為增值稅一般納稅人，2011年3月20日，因生產轉型的原因，銷售使用過的已不適用的設備一臺。該設備于2007年購入，原價100000元，已提折舊20000元，轉讓價95000元，款項已收取存入銀行。在設備轉讓過程中發生費用1500元。（其他稅費略）

分析：A公司為一般納稅人，該設備是2009年1月1日以前購置的，因此適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：

銷售額＝含稅銷售額/（1+4%）=95000/（1+4%）=91346.15（元）

應納稅額＝銷售額×4%/2=91346.15×4%/2=1826.923（元）

賬務處理：

1.固定資產轉入清理：借：固定資產清理 80000

累計折舊 20000

貸：固定資產-設備 100000

2.取得借款：借：銀行存款 95000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1826.923

固定資產清理 93173.077

3.發生清理費用時：借：固定資產清理 1500

貸：銀行存款 1500

4.結轉處置凈收益：借：固定資產清理 11673.077

貸：營業外收入 11673.077

實例二：若實例一中的設備是2009年2月份購入的，那么增值稅該如何計算？該筆業務又該如何核算呢？

分析：該設備是2009年1月1日以后購置的，因此適用按使用稅率依17%征收率征收增值稅：

銷售額＝含稅銷售額/（1+17%）=95000/（1+17%）=81196.58（元）

應納稅額＝銷售額×17%=81196.58×17%=13803.42（元）

賬務處理：

1.固定資產轉入清理：借：固定資產清理 80000

累計折舊 20000

貸：固定資產-設備 100000

2.取得借款：借：銀行存款 95000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 13803.42

固定資產清理 81196.58

3.發生清理費用時：借：固定資產清理 1500

貸：銀行存款 1500

4.結轉處置凈損失：借：營業外支出 303.42

貸：固定資產清理 303.42

四、結束語

在實行增值稅轉型過程中，我們一定要運用好相關的政策，從而更好地適應新形勢。

參考文獻：

[1] 于海霞.銷售使用過的固定資產的政策及會計核算[J].現代營銷，2011.8

作者簡介：

蔡小平（1974.10- ），女，湖北黃岡，黃岡職業技術學院，講師；研究方向：財務會計。