淺議審計決定執行難的成因與對策

摘要：文章試從理論和實踐的角度對審計決定執行難的原因進行分析，并提出了要改革和完善現行審計體制、制定審計違法處罰措施、建立審計責任追究制等七項針對性的措施，以保證審計決定的順利執行，增強審計的權威性。

關鍵詞：審計決定 執行難 對策研究

審計決定是審計成果的最終反映和體現，審計決定是否落實是審計工作成效的重要標志，是審計機關執法力度和審計權威的具體體現。在實際工作中，我們有時會遇到審計決定難的情況，阻礙審計工作的順利開展。本文試從理論和實踐角度分析審計決定執行難的原因，并從中找出對策。

一、審計決定執行難原因分析

（一)主觀因素分析

1.審計機關沒有完善審計決定落實責任制，缺乏跟蹤審計決定落實的工作措施，跟蹤回訪落實機制不到位。

2.審計組對審計決定執行的監督不夠重視，未在有效期內進行檢查。目前審計機關內部普遍采取的是“誰審計誰負責”的原則，這樣做的好處在于審計人員熟悉情況，工作可以保持連貫性。但由于審計任務繁重，審計人員又要監督整改工作，實在是“分身乏術”，不能在有效期內進行檢查。

3.部分審計人員思想認識中存在畏難情緒，在審計決定執行中不敢堅持原則，導致了“重審計、輕處理”現象的產生。

4.由于對被審單位不執行審計決定的處罰不力，導致被審計單位傾向于逃脫審計決定的執行。

(二)客觀因素分析

1.審計體制的原因。我國現行的審計體制是行政型領導體制，在這種體制下，審計機關只是政府機構的一個職能部門，在政府行政首長的領導下進行工作，其獨立性和權威性必然難以保障。

2.審計法規制定嚴重滯后。目前對審計決定的執行，我國的法規只規定了“被審計單位應該執行審計決定”，最多就是審計機關“可申請人民法院強制執行”，至于如何對審計決定的不執行情況進行處罰卻沒有任何規定，也沒有建立統一的審計機關審計質量控制體系和審計執法過錯責任追究制度。

3.被審計單位的客觀因素導致審計決定無法執行。被審計單位的諸如企業改組、體制變更、資金不足、巨額虧損、自然災害等客觀因素及被執行對象滅失等原因，都可導致審計決定難以執行。

4.被審計單位內部的體制問題及國家制定的政策與實際脫節。在實際工作中，某些問題如小金庫、違規挪用和套取資金等屢查屢犯，整改的效果很差。

5.少數被審計單位仍然存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延、蒙混過關等錯誤認識，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”。對其有利的部分，比如加強內部管理的建議往往都能接受，而涉及自身利益的問題，被審計單位的態度就變得消極。

6.全社會審計意識不強。審計的宣傳力度不夠，整個社會對審計還缺乏一個比較客觀的認識，對審計還存在一個逐步認識的過程。許多單位的領導和財務人員學法用法意識差，執法觀念淡薄，有的甚至還不明白審計的職能與權限，更不要說去了解審計違法行為多要承擔的法律責任。

二、解決審計決定執行難的對策

(一)改革與完善現行的審計體制

要通過審計體制的改革，從真正意義上增強審計的獨立與權威，使審計機關的審計監督權不受行政機關、社會團體及其他個人的干預；明確審計執法主體，使審計機關真正有監督檢查與處理處罰的權力，賦予審計諸如強行劃撥、查封資產、經濟及行政處罰等有效的執法手段。

(二)制定審計違法處罰措施

修訂和完善審計法律法規的有關內容，制定明確地對被審單位違法行為的處罰措施，加大處罰力度，提高違法成本，為審計機關的審計職權提供有力保障。除了可以采取強制手段監督其履行審計決定外，還可以采取成倍增加罰金；建立審計結果公示制度對被審計單位的審計內容及審計決定的執行情況進行公告；制定審計違法機構黑名單，與財政、稅務、法院、監察、銀行等機構一起對其經濟行為進行監督和限制等手段；對相關責任人進行行政或經濟處罰，情況嚴重的追究其法律責任。

(三)建立審計跟蹤檢查制，落實審計責任追究制

建立審計跟蹤制，建立審計決定執行檢查臺賬，由審計組長負全責，每年對前一年審計決定的執行情況進行跟蹤檢查。同時，審計機關應將審計決定的執行情況作為審計項目質量考核的內容納入到審計質量控制體系當中，并與內部的年終考評及各類評比相掛鉤。其次，要有明確的審計執法過錯責任追究制。到目前為止，有關機構還未能出臺審計執法過錯責任追究制，也沒有任何對審計執法過錯的處罰措施。

(四)加強部門間的協調與配合

在我國現有的錯綜復雜的行政關系下，審計決定的執行需要多部門的緊密協調與配合。一是要協調審計與被審計單位的關系。二要加強審計機關與財政、紀檢、稅務、法院等執法機關的配合。當被審單位在規定的期限內未執行或未完全執行審計決定，審計機關應當及時按照《審計法實施條例》規定申請一審人民法院強制執行。

(五)加強審計法規宣傳，提高全社會的審計法律意識

加大對《審計法》和《審計法實施條例》等審計法規的宣貫，使全社會能夠了解、支持、理解并主動接受審計，認真執行審計決定，做到法制先行，提高執行審計決定的自覺性，提高審計結果、審計決定執行工作的透明度；充分行使審計機關“可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”的權限，利用社會的輿論形成對被審單位的監督，增強審計的權威性。

參考文獻：

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