我國民間非盈利組織會計信息披露的現(xiàn)狀及建議

楊舟

對于非營利組織的界定，目前學(xué)術(shù)界上沒有達(dá)成共識。美國約翰?霍普金斯大學(xué)萊斯特?薩拉蒙教授針對非營利組織的定義提出五特征法，即將具有以下5個特征的組織界定為非營利組織：組織性；非政府性；非營利性；自治性；志愿性。我國民間非營利組織是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類社會團(tuán)體、基金會和民辦非事業(yè)單位。文章將著重介紹我國民間非營利組織（不包括國有企業(yè)）會計信息披露中存在的問題，并提出合理化建議。

我國民間非盈利組織會計信息披露現(xiàn)狀

隨著世界范圍內(nèi)國家社會福利危機(jī)的擴(kuò)展，非營利組織開始受到越來越多的關(guān)注。自20世紀(jì)后期以來全球非營利組織的數(shù)量與規(guī)模迅速增長，形成一場全球性的“社會革命”。在我國，非營利組織發(fā)展雖然時間不長，但發(fā)展速度很快，經(jīng)歷了由多到少，由弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程。改革開放以來由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，民生問題突現(xiàn)，政府職能轉(zhuǎn)變，以及經(jīng)濟(jì)體制改革等因素的影響，我國民間非營利組織進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。此階段民間非營利組織的發(fā)展面臨著許多問題需要突破。其中，會計信息披露日益被公眾重視起來，它的不規(guī)范性等問題日益凸顯。

2004年8月，財政部頒布《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。其中規(guī)定我國民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個要素。對外披露信息主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等。雖然《民間非營利組織會計制度》的頒布對具備法人資格的民間非營利組織會計信息披露有一定的管理效力，但沒有達(dá)到預(yù)期效果。并且對于不具有法人資格的民間非營利組織而言，尚欠缺管理與規(guī)范的效力。

截止2005年，在民政部登記的各類社會團(tuán)體數(shù)量超過17萬，重新登記確認(rèn)的民辦非企業(yè)單位近15萬家，這一龐大的數(shù)字顯示出加強(qiáng)對我國民間非營利組織會計信息披露的管理的重要性與緊迫性。

我國民間非營利組織信息披露過程中存在的問題

第一，會計基礎(chǔ)不統(tǒng)一導(dǎo)致會計信息可對比性不強(qiáng)。目前，我國民間非營利

組織一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，但仍有些采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于會計基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，使得不同組織間的會計信息可對比性不強(qiáng)。難以縱橫觀察我國民間非營利組織整體發(fā)展?fàn)顩r。

第二，會計信息披露形式單一化，不能滿足信息使用者的多種需求。民間非營利組織對外披露的會計信息主要以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等。但民間非營利組織會計信息最主要的關(guān)注者——捐贈人、媒體大眾。他們更需要的是以通俗易懂、更為平民化的形式展現(xiàn)，而不是僅以專業(yè)的財務(wù)報表形式展現(xiàn)。

第三，民間非營利組織會計信息披露尚不夠規(guī)范化。由于我國相關(guān)法律制度的缺失與不健全，使得會計信息披露時出現(xiàn)不夠標(biāo)準(zhǔn)化、不夠規(guī)范化的問題，這將不利于信息使用者進(jìn)行對比、分析與決策。規(guī)范會計信息披露，對于我國家加強(qiáng)對民間非營利組織的管理與監(jiān)督有著重要意義。

第四，目前，我國披露的會計信息的可靠性與質(zhì)量仍存質(zhì)疑。近年來，我國社會團(tuán)體規(guī)模的整體走勢處于平穩(wěn)發(fā)展階段，且穩(wěn)中有升，但與非營利組織發(fā)達(dá)的國家相比，我國的民間非營利組織仍處于發(fā)展的初級階段。由于我國這一國情，披露的會計信息的可靠性與質(zhì)量仍存質(zhì)疑。此問題的出現(xiàn)需要國家加強(qiáng)監(jiān)督職能，提升會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的公信度。

第五，固定資產(chǎn)折舊方法不統(tǒng)一，造成各組織財務(wù)報表反映組織的運(yùn)營情況存在差異。我國民間非營利組織固定資產(chǎn)折舊采用的方法多樣，如：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的不統(tǒng)一使得各非營利組織的財務(wù)報表資產(chǎn)部分不能統(tǒng)一化，從而影響了報表客觀的反映組織的運(yùn)營情況。在對比不同組織間的報表時，難以用統(tǒng)一的尺度衡量。

第六，會計信息使用者對信息需求的片面性，導(dǎo)致會計信息披露不完全。非營利組織會計的使用者主要有政府、非營利組織的服務(wù)對象、資源提供者以及媒體等其他使用者。不同的使用者對會計信息關(guān)注的角度不同，常常忽略會計信息中如成本核算等內(nèi)容。由于這種關(guān)注的片面性，造成會計信息披露的不全面，不完全。

完善我國民間非營利組織會計信息披露的建議

第一，規(guī)范非營利組織會計基礎(chǔ)。在我國，民間營利組織的會計基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼有收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠綜合、完整地反映會計主體的運(yùn)營(經(jīng)營)業(yè)績和受托責(zé)任。在成本核算及涉及經(jīng)營性資金時運(yùn)用收付實現(xiàn)制。

第二， 會計信息披露形式多樣化。會計信息披露過程中，以資產(chǎn)負(fù)債表、收

入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等為主，兼有其他形式，例如：重視財務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財務(wù)分析指標(biāo)圖示等。充分重視信息使用者對會計信息的不同需求，是會計信息披露更充分與完全。

第三，建立與完善信息披露法規(guī)與制度，規(guī)范會計信息披露。《民間非營利組織會計制度》的頒布并不能完全滿足會計信息披露管理的需求。政府應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，建立適合信息披露發(fā)展要求的制度。例如：信息披露不規(guī)范、不及時、不充分的給予罰款警告，嚴(yán)重時甚至給予解散的懲罰措施；制定法律、設(shè)置部門專員管理信息披露行為；加大媒體與公眾對非盈利組織會計信息披露的關(guān)注力度等。

第四，加強(qiáng)會計信息披露的自愿性建設(shè)，提高信息質(zhì)量與規(guī)范。隨著非營利組織的發(fā)展，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。呼吁組織進(jìn)行信息披露，同時加強(qiáng)披露信息的質(zhì)量與規(guī)范的監(jiān)督。目的仍是提高信息質(zhì)量，正確引導(dǎo)組織自愿信息披露的動機(jī)，提升組織公信力和持續(xù)發(fā)展能力。

第五，統(tǒng)一民間非營利組織固定資產(chǎn)折舊采用的方法。規(guī)范固定資產(chǎn)折舊方法，使得不同組織披露的會計信息具有可比性，整體反映出各個非營利組織的運(yùn)行狀況。建議固定資產(chǎn)計提折舊，按原值和使用期限計提折舊,取消“固定基金”,增設(shè)“折舊基金”,或“專用基金——折舊基金”。

第六，健全、推動會計理論發(fā)展。構(gòu)建具有我國特色的體系 。會計理論體系的構(gòu)建要從宏觀上把握以下三點(diǎn)：合理地選擇邏輯起點(diǎn)；以邏輯起點(diǎn)為連接環(huán)，歸納會計理論體系應(yīng)包括的，并進(jìn)行分類；建立各種理論之間的聯(lián)系，確立各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。適當(dāng)?shù)倪壿嬈瘘c(diǎn)是“綱”，合理的內(nèi)容是“目”，只有將兩者有效地結(jié)合起來，才能做到綱目并舉。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)保險學(xué)院）