中西文化差異對稅收的影響

付遠(yuǎn)欣

文化是一定社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)的反映，又反作用于一定社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)。稅收的本質(zhì)特征——社會(huì)屬性，指出稅收不可能離開特有的社會(huì)形態(tài)而存在，更不可能離開特有的文化土壤而生存。中西文化差異必然導(dǎo)致中西方稅收的諸多不同。通過比較研究，步步優(yōu)化我國的稅收制度，使其真正的達(dá)到“取之于民，用之于民”。

中國文化對稅收的影響

中國是一個(gè)歷史悠久的文明古國，其特有的地理環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況和政治傳統(tǒng)等因素，形成了以“大一統(tǒng)”為核心的傳統(tǒng)文化。因此，在傳統(tǒng)文化中特別注重集中和統(tǒng)一。

幾千年來自給自足的農(nóng)耕生活使得人們幾乎不需要政府的福利。自然，稅賦在老百姓眼里不能提高他們的生活質(zhì)量，反而是造成他們生活狀況更加低下的重要原因。因此在稅收思想上，自古就認(rèn)為“重賦傷農(nóng)”。先秦儒家更提出“義利觀念”，把稅收視為不義行為,甚至等同于盜賊，反對巧立名目的聚斂等稅收思想一直占主導(dǎo)地位。孟子以“仁政”為其理論核心，道家主張“無為而治”，這些大一統(tǒng)思想的潛移默化使人們認(rèn)為稅收是不必要的，是政府的一種不義行為。雖然魏晉時(shí)代傅玄提出“有常”—— 賦稅征收須有規(guī)定的制度，但這一思想并未引起人們的重視，以致稅收法制思想淡薄。

儒家以“禮”治國，以“德”服人的思想深植于這片文化土壤之中。盡管在稅收征收方面，有法律保障，但以刑法為主。在法律面前，“德”和“禮”享有崇高的地位。這種所謂的“德主刑輔”強(qiáng)調(diào)社會(huì)秩序的維持主要依靠道德教化。這種思想的長期影響使我國的稅收制度具有相當(dāng)?shù)碾S意性，出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。

農(nóng)耕文化的代代延續(xù)，歷朝歷代的稅賦征收大部分都是以鞏固自己的政權(quán)為最終目的，并未真正為提高老百姓的社會(huì)福利做出貢獻(xiàn)。加上奴隸社會(huì)的“普天之下，莫非王立，率上之兵，莫非王臣”的思想的延續(xù)，使得人們依法納稅的意識(shí)極度下降。大一統(tǒng)思想的影響，讓人們早已形成了“不逃白不逃”，“你逃我也逃”的觀點(diǎn)。

如果把道德分為“公德”和“私德”。東方相對更崇尚“私德”，即人際關(guān)系總要分出遠(yuǎn)近親疏。“走后門”，“關(guān)系戶”成為常用詞。“中庸之道”，“水至清則無魚，人至察則無徒”等觀念的影響，再與官本位相聯(lián)系，出現(xiàn)了對有較好關(guān)系的納稅人在違法的情況下可以從輕處理、對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦案進(jìn)行干涉等現(xiàn)象，從而進(jìn)一步使得人們法紀(jì)觀念淡薄、納稅自覺性低、整個(gè)社會(huì)納稅意識(shí)弱化的局面。

面對人們納稅意識(shí)的低迷和弱化，和稅收本質(zhì)的一般特性——強(qiáng)制性的要求，使得中國稅收更加注重強(qiáng)制性的方面。征稅部門在征收時(shí)，更加強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而不是把納稅人的義務(wù)與權(quán)利對等起來。使得人們本來就弱化的納稅意識(shí)逐漸演變?yōu)閷Χ愂盏姆锤校藗冊椒锤芯驮讲辉敢庾杂X納稅，征稅部門也就越強(qiáng)制，由此惡性循環(huán)下去。

西方文化對稅收的影響

在西方傳統(tǒng)文化中，注重把人當(dāng)作獨(dú)立個(gè)體來看待，強(qiáng)調(diào)個(gè)體在整個(gè)社會(huì)中發(fā)揮的能動(dòng)作用。由此帶來的公平正義觀、社會(huì)契約意識(shí)等先進(jìn)要素，體現(xiàn)在西方稅收文化中就是“依法治稅”。

與中國“以禮治國”的治國思想相比，西方文化奉行依法治國思想, 并提出了如法律至上、法律平等等一系列原則。在西方學(xué)說中, 法治思想可追溯到古希臘。柏拉圖晚年提出了“法治國“方案；亞里士多德在《政治學(xué)》 一書中指出“法治成于一人之治”；孟德斯鳩提出“要防止濫用權(quán)力, 就必須以權(quán)力約束權(quán)力”，即要對權(quán)力通過法律進(jìn)行監(jiān)督。以此文化為根源形成的治稅、征稅思想要求一切涉稅活動(dòng)均以法律為標(biāo)準(zhǔn)，奠定了稅法的地位，樹立了稅法的威嚴(yán)。

道德在西方更加注重“公德”，認(rèn)為遵紀(jì)守法是天經(jīng)地義的事。在稅收征收與使用方面，西方注重納稅人義務(wù)和權(quán)利的對等性，征稅部門是為納稅人服務(wù)的，而并非凌駕于之上。加上法律的有效保護(hù)，形成了較強(qiáng)的納稅意識(shí)和良好的納稅氛圍。在西方社會(huì)中，更多的是“陌生人社會(huì)”，人情網(wǎng)絡(luò)在法律面前必須讓步。因此，西方稅收更多的不是強(qiáng)制手段，而是自覺的納稅意識(shí)的培養(yǎng)。

通過比較分析，中西文化差異對稅收產(chǎn)生了本質(zhì)的影響。面對我國現(xiàn)存的納稅意識(shí)淡薄、偷稅逃稅普遍的現(xiàn)象，首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)與權(quán)利的對等性，讓納稅人明白納稅是為了提高自己的社會(huì)福利，并非是強(qiáng)行減少其收入所得。其次，加強(qiáng)法律的執(zhí)行力度，在龐大的人情網(wǎng)絡(luò)中為法律留下一片凈土。加強(qiáng)法律的執(zhí)行力度并不意味著征稅人員可以凌駕于納稅人之上，而是使征稅人員與納稅人由以前的不平等關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠降汝P(guān)系，并且相互監(jiān)督。最后，是消除納稅人的心理失衡。稅收是國家與人民互惠互利的事，納稅人依法納稅，國家依法用稅，這樣人們才能生活在安全、幸福、和諧的社會(huì)中，社會(huì)也才可能穩(wěn)定有序地向前發(fā)展。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）