增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的探析

朱盛婷

一、我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型改革

自2009年1月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大了抵扣范圍，相應(yīng)地，這一減稅政策也給固定資產(chǎn)涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了極大變化。

二、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一般納稅企業(yè)外購(gòu)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，如：機(jī)器、設(shè)備，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額給予抵扣。而一般納稅企業(yè)外購(gòu)的非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，如：小汽車(chē)、廠房、倉(cāng)庫(kù)等，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而是將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)成本。

（二）自制固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人在自制生產(chǎn)性固定資產(chǎn)過(guò)程中，外購(gòu)工程物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣，領(lǐng)用的原材料與庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

例1：2010年2月，A公司（屬一般納稅人）準(zhǔn)備自行建造一生產(chǎn)用設(shè)備，購(gòu)入一批工程物資，價(jià)款351000元（含增值稅51000元），款項(xiàng)以銀行存款支付。2至10月建造設(shè)備過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資227600元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值20000元；應(yīng)分?jǐn)偣べY20000元、福利費(fèi)2800元。10月25日該設(shè)備達(dá)使用狀態(tài)，另剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料。則A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.購(gòu)入工程物資時(shí)：

2.領(lǐng)用工程物資時(shí)：

3.領(lǐng)用原材料時(shí)：

4.分?jǐn)倯?yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)

5.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用時(shí)

6.剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人在購(gòu)入生產(chǎn)性固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額給予了抵扣。但是，如果相關(guān)固定資產(chǎn)改變了當(dāng)初的用途，如：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)在當(dāng)月按“固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

例2：2010年3月某一般納稅人企業(yè)將2009年4月購(gòu)入的固定資產(chǎn)80000（已取得專用發(fā)票），已提折舊15000元，專用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，增值稅稅率為17%。會(huì)計(jì)處理為：

（四）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。

1.如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)入的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4%征收率減半征收增值稅。

例3：甲企業(yè)于2009年6月轉(zhuǎn)讓2007年6月購(gòu)入不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，原值9.36萬(wàn)元（其中買(mǎi)價(jià)8萬(wàn)元，增值稅為1.36萬(wàn)元）。已提折舊1.872萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)售價(jià)8.424萬(wàn)元（含增值稅），該固定資產(chǎn)原所含增值稅1.36萬(wàn)元未計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交固定資產(chǎn)增值稅=（8.424/1+4%）×4%/2=0.162（萬(wàn)元）

2.如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以后購(gòu)入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17%征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅。

例4：甲企業(yè)2009年9月20日轉(zhuǎn)讓同年2月購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，原值250萬(wàn)元，已提折舊17.5萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的售價(jià)362.7萬(wàn)元（含增值稅）。則有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（五）其他方式取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一般納稅人通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)可視同銷(xiāo)售，但非貨幣資產(chǎn)交換涉及固定資產(chǎn)的，計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)+（或—）資產(chǎn)公允價(jià)值差額。

例5：A企業(yè)以一幢辦公樓與B企業(yè)的某種生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，其中：A企業(yè)廠房賬面原值300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值290萬(wàn)元；B企業(yè)設(shè)備賬面原值為330萬(wàn)元，已提折舊22萬(wàn)元，公允價(jià)值為270萬(wàn)元，B公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)12萬(wàn)元。AB均為一般納稅人，AB資產(chǎn)均為增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入。A公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=290×17%=49.3（萬(wàn)元）

換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=290—20=270（萬(wàn)元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=270×17%=45.9（萬(wàn)元）

三、結(jié)語(yǔ)

2009年1月1日開(kāi)始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家允許企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。