增值稅轉型后固定資產會計處理的探析

朱盛婷

一、我國增值稅的轉型改革

自2009年1月1日起，我國在全國范圍內實行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革實質上是擴大了抵扣范圍，相應地，這一減稅政策也給固定資產涉及增值稅的會計處理帶來了極大變化。

二、固定資產轉型后的會計處理

（一）外購固定資產的會計處理。一般納稅企業外購生產性固定資產，如：機器、設備，發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額給予抵扣。而一般納稅企業外購的非生產性固定資產，如：小汽車、廠房、倉庫等，則不能抵扣進項稅額，而是將進項稅額計入資產成本。

（二）自制固定資產的會計處理。一般納稅人在自制生產性固定資產過程中，外購工程物資對應的進項稅額可以按規定抵扣，領用的原材料與庫存商品對應的進項稅額也可以抵扣。

例1：2010年2月，A公司（屬一般納稅人）準備自行建造一生產用設備，購入一批工程物資，價款351000元（含增值稅51000元），款項以銀行存款支付。2至10月建造設備過程中，領用工程物資227600元；領用生產用原材料一批，價值20000元；應分攤工資20000元、福利費2800元。10月25日該設備達使用狀態，另剩余工程物資轉為該公司的原材料。則A公司有關賬務處理如下：

1.購入工程物資時：

2.領用工程物資時：

3.領用原材料時：

4.分攤應付工資和應付福利費時

5.廠房達到預定可使用狀態投入使用時

6.剩余工程物資轉為原材料時

（三）進項稅額轉出的會計處理。一般納稅人在購入生產性固定資產時，相應的增值稅進項稅額給予了抵扣。但是，如果相關固定資產改變了當初的用途，如：用于非增值稅應稅項目、不允許抵扣的不動產項目、用于免稅項目、用于集體福利和個人消費，以及發生非正常損失的，應在當月按“固定資產凈值×適用稅率”計算增值稅進項稅額轉出的金額，并進行相應會計處理。

例2：2010年3月某一般納稅人企業將2009年4月購入的固定資產80000（已取得專用發票），已提折舊15000元，專用于本企業的廠房改擴建工程，增值稅稅率為17%。會計處理為：

（四）銷售自己使用過的固定資產會計處理。

1.如果企業處理的固定資產是在2009年以前購入的，按轉讓價的4%征收率減半征收增值稅。

例3：甲企業于2009年6月轉讓2007年6月購入不需安裝的生產用設備，原值9.36萬元（其中買價8萬元，增值稅為1.36萬元）。已提折舊1.872萬元。該固定資產售價8.424萬元（含增值稅），該固定資產原所含增值稅1.36萬元未計入固定資產進項稅額。則有關賬務處理如下：

應交固定資產增值稅=（8.424/1+4%）×4%/2=0.162（萬元）

2.如果企業處理的固定資產是在2009年以后購入的，一般納稅人按轉讓價17%征收增值稅，小規模納稅人按3%征收增值稅。

例4：甲企業2009年9月20日轉讓同年2月購入的生產用設備，原值250萬元，已提折舊17.5萬元，該固定資產的售價362.7萬元（含增值稅）。則有關賬務處理如下：

（五）其他方式取得固定資產的會計處理。一般納稅人通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產可視同銷售，但非貨幣資產交換涉及固定資產的，計算換入資產入賬價值的公式為：換入資產入賬價值=換出資產公允價值+應支付的計入資產價值的相關稅費+（或—）資產公允價值差額。

例5：A企業以一幢辦公樓與B企業的某種生產設備進行交換，其中：A企業廠房賬面原值300萬元，已計提折舊50萬元，公允價值290萬元；B企業設備賬面原值為330萬元，已提折舊22萬元，公允價值為270萬元，B公司向A公司支付補價12萬元。AB均為一般納稅人，AB資產均為增值稅轉型后購入。A公司有關賬務處理如下：

應交增值稅銷項稅額=290×17%=49.3（萬元）

換入固定資產的入賬價值=290—20=270（萬元）

增值稅進項稅額=270×17%=45.9（萬元）

三、結語

2009年1月1日開始推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉型改革。國家允許企業將購買固定資產的進項稅額全額抵扣，直接通過“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目核算。