增值稅轉型對重慶經濟的影響

王萬平

(托克托縣會計核算中心，呼和浩特 010200)

重慶朝天門碼頭像一艘揚帆遠航的巨輪，滿載著“重慶制造”的汽車、摩托車駛向全國和世界各地。作為六大老工業基地之一，工業是重慶經濟的第一支柱，是全市經濟發展的重要推動力。通過多年的結構調整和技術改造，重慶工業已形成汽摩、裝備、化工、冶金、電子五大相互銜接的支柱產業群。盡管重慶工業基礎雄厚，門類齊全，但由于歷史原因，重慶市的工業發展在過去一段時間里存在經濟結構不夠合理，發展方式比較粗放，多靠人力、物力和財力的大量投入來獲得GDP的增長的現象。一些企業技術創新能力較弱，產品附加值低，企業生產能耗高，環境污染較重。重慶工業結構的調整，需要一定的資金，而作為企業所繳納的增值稅又是企業一個很大的負擔。

增值稅是我國最重要的流轉稅之一，在中央和地方的財政收入中有著舉足輕重的作用。2007年，我國稅收總額達到49442.73億元，其中國內增值稅收入 15470.11億元，約占全年稅收收入的31%。作為中國第一大稅種，增值稅改革將由生產型轉向消費型，此轉變始終為各界人士所關注。生產型增值稅，即在征收增值稅時，不允許扣除外購固定資產所含增值稅進項稅金。生產型增值稅使企業購進生產設備支出不能抵扣增值稅，這使國內的企業稅收負擔較重，無法及時有效地進行設備更新和技術升級，也無法與采用消費型增值稅的國家企業處于平等競爭的地位。改革后的消費型增值稅，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。這一改革實際上是給企業減負，鼓勵企業設備更新和技術升級，有利于提高企業整體競爭力。而稅改種受惠最大的則是裝備制造、冶金等傳統工業企業。以工業為主的重慶也是這次增值稅改革的受益者。

一、增值稅發展歷程

1994年增值稅制度改革時，中國經濟正處于投資和消費雙膨脹狀態，消費型增值稅對投資具有刺激效應，與當時實行的緊縮政策不一致，采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。

2004年9月，我國在東北三省一市進行了增值稅轉型試點工作。結果表明，增值稅轉型試點對財政收入的負面影響并沒有阻礙財政收入的穩定增長。東北地區增值稅轉型促進了東北地區企業技術改進和產業結構調整，進一步增強了企業的競爭力，對振興東北老工業基地發揮了重要作用。

2007年5月11日，財政部、國家稅務總局制定了《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，擴大到中部六省試點。

2008年7月，內蒙古東部五盟市也被納入試點地區。

2008年8月1日，為支持汶川地震災區災后恢復重建，將地震受災嚴重地區納入轉型試點范圍。

經2008年11月5日國務院第34次常務會議審議通過，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

2008年12月，為擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式，國務院正式決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的具體內容包括4個方面:

1)允許抵扣固定資產進項稅額，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。

2)明確規定與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如小汽車、游艇等)所含的進項稅額，不得予以抵扣，以堵塞轉型帶來的稅收漏洞。

3)將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，修訂后的增值稅條例將不再對小規模納稅人進行區分，統一按3%的比率進行征收。

4)將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

經測算，明年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。此次增值稅改革將有效地解決重復性征稅問題，并切實減輕了企業、尤其是中小型企業的負擔，為企業的發展提供一個更好的平臺，對提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。

鑒于營業稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關性，為了保持這3個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接，國務院也對消費稅條例和營業稅條例進行了相應修改。

二、增值稅在財政收入中的地位

從財政收入的內部結構來看，稅收收入始終為財政收入最重要的組成部分，從1985年至2005年，稅收收入始終保持90%以上的比重，近年來稅收收入比重略微下降，但仍保持在88%以上。

具體到稅收收入內部，5個主要稅種支撐起稅收收入的主體部分，分別為增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅。自1978年以來，5個稅種合計對整個稅收收入的貢獻均值為78.4%。各稅種在1994年經歷了較大的變動，之后保持了相對的平穩。

增值稅在1994年被確定為中央和地方共享稅，增值稅收入跳升，成為我國的第一大稅種，在最高峰的1994年，貢獻了稅收收入的52.2%，近年基本穩定在35%左右，1994—2007年平均占比39.7%。

消費稅的比重在不斷下降，從1994年的最大值11.0%一路降至2007年的4.8%。

1994年之前，營業稅的比重不斷增大，這種趨勢隨著分稅制改革而停止，自1994年以后，營業稅稅收政策、稅收收入比重均比較穩定，約占我國稅收收入的14%左右。

無論從政策上還是從稅收收入上，企業所得稅的波動都比較大。數據中的企業所得稅2001年以前只包括國有及集體企業所得稅，該類收入在20世紀80～90年代經歷了持續的下滑，反映了該階段國有及集體企業面臨較大的困難。從2001年起，企業所得稅還包括除國有企業和集體企業外的其他所有制企業所得稅，綜合了其他所有制企業所得稅后，該稅種的重要性得到了顯現，自2001年以來，平均占比17.7%，近3年來更是達到了19.3%。企業所得稅在2008年發生了重大變革，新的企業所得稅法于1月1日起正式施行，統一了內外資企業所得稅，從目前2008年稅收統計數據上看，新稅法實施帶來了一定的減收效應和企業效益增速大幅回落的不利影響。

個人所得稅占稅收總收入的比重約為7%，2007年占GDP的比重僅為1.28%，比重較低。

圖1 各稅種在稅收中的占比變動趨勢

三、模型構建

政府的收入主要來自稅收，我國的稅收收入占財政收入90%以上。稅收分為直接稅和間接稅。直接稅是對財產和收入收稅，其特點是納稅人就是負稅人，無法轉嫁稅收負擔。屬于這一類的主要有工資稅、個人所得稅、公司利潤稅、資本收益稅、財產和遺產稅、贈與稅等。另一類是間接稅，是指對商品和勞務收稅，其特點是納稅人不是負稅人，稅收負擔的轉嫁方式包括向前轉嫁和向后轉嫁。向前轉嫁是把稅收轉嫁給消費者，向后轉嫁是指把稅收轉嫁給生產要素的提供者。屬于這類稅種的有產品稅、營業稅、增值稅和進出口稅等。

稅收可以分為自主性稅收和引致性稅收，自主性稅收是指與收入無關的稅收，如消費稅、人頭稅、遺產稅等;引致性稅收是指和收入相關的稅收，如個人所得稅、公司所得稅等。假設社會經濟中存在家庭部門、廠商部門和政府部門，在三部門的國民經濟均衡模型中，稅收作為漏出流量，政府支出作為注入流量，我們可以得到一個簡化過的均衡模型:

增值稅屬于漏出部分t1，從生產型增值稅轉為消費型增值稅，減少了企業繳納的增值稅，即政府收到的稅收為t－t1，假設其他情況不變，企業的投資需求就增加了。投資增加引起了國民收入的增加大于投資的增加，投資對于收入成倍放大的作用，叫“乘數作用”。

如圖2所示，C+I代表原來的總支出曲線，C+I'代表新的總支出曲線，I'=I+Ia，原來的均衡收入為Y，新的均衡收入為Y'。Ya=Y'－Y，Ya=kIa。投資乘數等于邊際儲蓄傾向的倒數。

圖2 投資對收入的乘數作用

考察三部門的收入決定可以用總支出曲線和45°線的交點決定均衡收入水平，總支出曲線是有消費、投資和政府支出構成的。45°線表示總收入恒等于總支出。如圖3。

圖3 總支曲線和45°線

在IS-LM模型中，增值稅的減少，就等于是擴張性的財政政策，IS曲線向右上方移動。

在總供給—總需求模型中，增值稅的減少，就給企業留下了更多的后備資金，企業的投資需求增加了，社會的總需求就增加了，在圖形中表現為AD曲線的右移。如圖4。

增值稅的轉型不論從理論層面還是從現實意義來看都有重大的影響。我們可以從微觀領域和宏觀領域來看。

從微觀經濟看，主要表現為企業減輕了稅收負擔，產品成本下降、現金流增加及利潤總額的提高，從而有利于企業進行設備更新改造，避免由于固定資產進項稅額不予抵扣導致的重復征稅，激發企業對設備投資和技術改造的積極性，形成投資拉動作用，加快產業結構優化和升級，進而有利于提高企業整體競爭力，幫助更多的企業度過當前經濟發展的難關。隨著改革的深入，增值稅全面轉型還將釋放出更多投資潛力，促進全社會的技術進步和自主創新。

圖4 總供給—總需求模型

從宏觀經濟看，國家通過收入分配方式的改變來促進經濟增長方式的轉變，增值稅轉型的減稅效應有利于刺激投資，有利于促進技術升級和產業結構的調整，有利于促進出口，也有利于提高居民的實際消費水平，從而擴大內需，促進經濟的持續平穩較快發展。

從財政收入的角度來看，增值稅轉型初期，允許企業購入的生產用固定資產抵扣進項稅額，必會減少部分稅收收入。隨著宏觀調控政策的改變，通過拉動投產刺激經濟增長，減稅效應會逐年顯現。

四、實際分析

增值稅轉型，對重慶市的稅收收入必然有一定的影響，現就增值稅轉型對重慶市稅收收入的影響作一些具體的分析。

對重慶市29997戶一般納稅人企業進行2006年至2009年轉型調查。主要分布在四大行業:制造業、電力生產供應業、采礦業和商業，剔出不受轉型影響的企業，如采取簡易辦法征收、享受免稅等無須核算進項稅金抵扣的企業。如圖5所示。

圖5 增值稅轉型調查簡況(單位:億元)

圖5中，企業機器設備購置支出方面，2007年同比增長19.7%，增加35.8億元;2008年同比增長13.3%，增加28.9億元，增速較2007年有所回落;2009年同比增長77.8%，增加191.9億元。可見，增值稅轉型對刺激企業機器設備投資，具有非常大的作用。

按照試點地區可抵扣口徑測算，轉型將使得重慶市2009年增值稅減收約40.3億元(僅限四大行業一般納稅人)，并形成20.9億元留抵稅款，將直接影響以后年度增值稅收入。

表1、表2是分行業和地區的轉型調查情況，表格單位均為萬元。

表1 受轉型影響較大的行業

其中，交通運輸設備制造業減稅6.9億元，主要是汽車和摩托車制造企業的影響，主要影響的區縣局有經開區、江北區、九龍坡區、璧山縣。

化學原料及化學制品業減稅5.7億元，主要影響的區縣局有長壽區、萬州區和沙坪壩區。

黑色金屬冶煉及壓延加工業減稅5.2億元，主要影響的區縣有大渡口區、綦江縣。

非金屬礦物制品業減稅3.4億元，主要影響的區縣有北碚區、長壽區、江津市、南川市和萬州區。

電力、熱力的生產和供應業減稅3.3億元，主要影響的區縣有九龍坡區、南岸區、黔江區和渝中區。

通用設備制造業減稅2.4億元，主要影響的區縣有江津市、永川市、巴南區。

有色金屬冶煉及壓延加工業減稅2.2億元，主要影響的區縣有沙坪壩區、九龍坡區、涪陵區和江津市。

煤炭開采減稅1.7億元，主要影響的區縣有合川、北碚區、萬盛區、永川市、九龍坡區。

其他制造業減稅1.7億元，主要影響的區縣有沙坪壩區、南川市、巴南區。

醫藥制造業減稅0.9億元，主要影響的區縣有北部新區、南岸區和渝北區。

表2 影響較大的區縣數據

經濟結構以第二產業為主的區縣，特別是基礎產業、資本密集型企業和部分技術密集型企業分布較多，產業布局較為單一，且處于調整和發展的地區，受轉型影響更為明顯。

而且也可以看到，重慶市大部分區縣第二、三產業較不發達，轉型對稅收收入的影響較小，如石柱、巫溪、酉陽等工業欠發達地區。

總之，增值稅轉型將使大量采購設備、固定資產投入很高的行業受益，其中固定資產投資回報率較低，折舊年限較長的行業受益程度尤其大。從行業上看，固定資產投資較大的裝備制造業、冶金業、汽車制造業、電力行業等受益較大。

增值稅轉型，客觀上降低了企業投資的成本，有利于企業購入機器設備和進行技術更新和改造，但由于企業的投資還要受到存量資金規模、市場環境和企業發展規劃等多方面因素影響，因此，轉型的實際效果不能估計過高。從面前看，轉型效果反映在3個方面:1)在財政可承受范圍內，促進了地區經濟發展和產業結構優化升級。2)促進了產業結構優化升級和經濟增長方式的轉變。3)對財政增收的長效機制建設起到了積極作用。

在增值稅轉型的過程中，也存在著一些問題:1)正常零負申報企業增多，增值稅行業平均稅負下降。由于對生產用固定資產價值中包含的進項稅額在該資產購置時一次性全部扣除，則使部分企業出現進項稅額大于銷項稅額導致全年增值稅零申報。另外部分企業因為抵扣范圍的擴大，進項稅款抵扣增加，導致稅負下降。2)機器設備抵扣進項稅額混亂，有些企業趁機逃稅避稅。導致重慶市政府財政收入的減少。3)增值稅轉型對稅收收入的影響，不是短期的因素。此次政策調整，是按照全國、全行業、全額抵扣的辦法實施，新增加的增值稅進項抵扣稅額，可能在2009年無法全部抵扣完畢，因此會產生留抵稅額，進而影響2010年及以后年度的增值稅收入。

五、對重慶市實行增值稅轉型的建議

1)由于稅負的調整，行業監控和納稅評估等日常管理工作應做出相應的調整。

2)加強對機器設備抵扣進項稅額的有效管理。

3)做好稅收收入計劃的分析及預測工作。

4)強化計算機征管，早點實現稅務信息化管理。

隨著宏觀調控政策的改變，通過拉動投資刺激經濟增長，減稅效應會逐年顯現。因此，重慶市主管稅務機關應加強相關數據的收集和分析工作，積極深入企業調查研究，注意收集轉型過程中出現的成效和問題。

六、結束語

增值稅轉型是我國稅制改革過程中一項重大舉措，改革的成效，會直接影響國家宏觀經濟的運行和各級財政部門的可支配財力，它既是一個制度完善的過程，也是一個國家運用稅收手段調控技術成熟的過程。慢工出細活，在黨中央國務院的統一部署下，積極穩妥地推開這項改革，為我國市場經濟的制度建設增添閃光之筆。

［1］張雙蘭.對增值稅由生產型改為消費型的思考［J］.財會研究，2006(5):16.

［2］侯麗平.對增值稅轉型的思考［J］.經濟經緯，2005(5):130.