淺析H企業所得稅籌劃存在的問題及對策

陳桂華

隨著我國經濟的快速發展，企業發展也異常迅猛，同時企業在國民經濟中發揮著越來越重要的作用。企業所得稅作為企業繳納的最重要稅種之一，對企業的利潤有著舉足輕重的影響。因此，如何開展企業所得稅籌劃成為一個非常重要的課題，也會對我國企業的長期發展起到非常重要的作用。

一、H企業所得稅籌劃存在的問題

H企業缺乏應有的財務透明性和真實性，資金使用狀況受到質疑，就企業所得稅納稅籌劃問題而言，存在以下主要問題。

1.組織結構與責任不明確

H企業僅限于注重對個案的研討和設計，在組織結構中缺乏專門的納稅籌劃部門，未統籌規劃企業整體納稅事宜。企業實行產品營業部決策體制，各產品部門和二級企業的決策權很大，企業財務部門為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于財務部門自身局限，及企業經營決策的分散性，無法協同整個企業的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業缺乏戰略納稅籌劃設計，導致企業多年陷入不斷財務糾紛之中，嚴重的影響企業形象和長遠發展。

2.流程設計未能科學有序

企業納稅籌劃的財務設計分散于各個分企業和項目部，且重點關注個案，缺乏整體邏輯考慮。一般而言，納稅籌劃是作為企業決策的重要內容來考慮的，不僅考慮“節稅成本最小化或者節稅效益最大化”的問題。更多的情況是在于納稅籌劃問題復雜化情況的出現。目前，企業戰略納稅籌劃結構尚未形成，稅務檢查幾乎也每年都將該企業作為檢查重點，與企業整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序有關。

3.納稅籌劃操作性有待改進

企業納稅籌劃操作受外界影響大，缺乏相應的拓展深度和廣度。企業過于偏重于對稅收優惠中關于地域和技術優惠的直接運用，容易導致關聯客戶的反感和抵觸，產生額外的不必要損失和客戶溝通障礙。同時因稅法變動和稅務機關的不信任而限制了納稅籌劃活動的深入開展，不利于企業可持續發展籌劃的要求。企業對于稅率差異技術、延期納稅技術、免抵技術、退稅技術和分割技術等運用不靈活，遠未能取得應有的效果。H企業下屬部分企業屬于高新科技、農林企業，存在利用稅率差異技術、退稅技術取得收益的可能。

4.納稅籌劃水平與投入需加強

H企業通過商品內部定價的選擇、價格轉讓的調整，稅收優惠地域和優惠條件的選擇，為企業爭取到足夠的利益支持。但在操作平臺技術的深化上，沒有能就稅收臨界點設計、租賃業務調整組合、無形資產納稅籌劃等規劃出可行的所得稅籌劃方案，特別是通過漏洞平臺進行所得稅籌劃設計方面則是完全空白，納稅籌劃整體水平不高，缺乏應有的成本投入和重視是重要原因。

二、H企業所得稅籌劃存在問題的原因分析

企業所得稅納稅籌劃診斷分析降低稅負主要靠減少稅基。由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。常見的企業所得稅籌劃技術包括：籌資方式選擇納稅籌劃技術、費用攤銷納稅籌劃技術、存貨計價的納稅籌劃技術、折舊計算納稅籌劃技術、資產租賃納稅籌劃技術等。

H企業企業所得稅納稅籌劃的診斷分析主要從以下四個方面進行：稅收優惠、收入、扣除項目、臨界點，通過對企業涉稅問題調查，判斷企業是否滿足納稅籌劃相關條件，判斷有無可能創造條件，以確定納稅籌劃切入點，以加大企業企業所得稅納稅籌劃的可能性。在對當前業務及處理進行分析的前提下，整體考慮合理的納稅籌劃草案并據此判斷節稅空間，完成稅務診斷工作，進入具體的納稅籌劃階段。

1.籌資過程中企業經營所需的資金，都存在著一定的資金成本

籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業進行籌資決策中的納稅籌劃提供了可能：債務資本與權益資本的選擇，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益。而股息支付不作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配；融資租賃的利用，通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，更重要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

2.經營過程中的利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算所得稅的主要依據

由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關，而會計準則往往給企業提供了方法選擇的機會，這便為企業進行稅收籌劃提供了可能：存貨計價方法的選擇，存貨計價方法的選擇對企業損益的計算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。一般而言，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔；固定資產折舊方法的選擇，不同折舊方法，應計提折舊總額是相等的，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納的所得稅。

3.投資過程中由于各地域、各產品的稅收政策不同，導致企業最終所獲得的投資效益有所差別

投資單位組建形式的選擇，一般而言，企業創立初期，受外界因素的影響較大，容易發生虧損，宜采用分支機構的形式，以使分支機構的虧損轉嫁到總企業，減輕總企業的所得稅負擔；當企業建立了正常的經營秩序，設立子企業可享受政府提供的稅收優惠；投資地區的選擇，我國對經濟特區、沿海開發區及高新技術產業開發區等實行稅收優惠政策，選擇向這些地區投資，可明顯減輕稅收負擔；投資方向的選擇，國家對不同的投資對象規定了不同的稅收政策。

三、完善H企業所得稅籌劃的對策

1.改進現有企業組織結構

H企業納稅籌劃工作由財務部和各事業部門財務部門分管，存在職責交叉與權限不清問題。應在企業總部設立專門的稅務部，統籌規劃企業納稅籌劃事宜，加強與協調各二級企業以及產品事業部之間的納稅籌劃協作與配合。整合現有納稅籌劃力量，形成合力。稅務部作為經營決策的咨詢意見部門其地位應相當于一個顧問委員會，企業重大財務決策和決定在出臺之前，需要經由稅務部門出具可行性分析報告，全面分析其利弊。

2.重新設計現有籌劃流程

目前，H企業納稅籌劃工作遵循既有的財務考核管理原則，實行部門提議、財務考核、高層決策、方案實施的直線形稅務籌劃辦法，納稅籌劃流程已經遠不能適應現代企業發展戰略需要。一般而言，納稅籌劃是作為企業決策的重要內容來考慮的，在籌劃決策中不僅僅考慮節稅成本最小化或者節稅效益最大化的問題。更多是在于納稅籌劃問題復雜化情況的出現。納稅籌劃流程可以分解為以下內容：研究和改變籌劃問題的支配因素、納稅籌劃環境的判斷、納稅籌劃目標的確定、納稅籌劃方法與技術的選擇、風險偏好度的影響、籌劃效益的評估體系，詳見圖4.1所示。循環1是風險偏好度對籌劃目標的影響，企業高層對風險偏好程度最終影響到方案的決定，決定了在諸多籌劃方案中的技術選擇；循環2是最終籌劃效果對劃目標的影響與調整，通過最終結果的反饋、評估達到修正目標的目的；循環3是在籌劃目標和方案設計之間出現重大偏差，因結果分析不符合所導致的相關要素的改進，對支配因素進行的改變和調整。

圖4.1 納稅籌劃流程分解圖

通過上述步驟，納稅籌劃流程能夠較好的解決信息失真、人員控制等問題，發揮編制、執行、評估、反饋等各項職能，使納稅籌劃流程成為一個系統完整的整體，并通過周而復始的循環達到了控制和提高企業籌劃水平和效益的目的，使納稅籌劃活動處于規范有序的運作之中。在籌劃目標和方案設計之間出現重大偏差，因結果分析不符合所導致的相關要素的改進，對支配因素進行的改變和調整籌劃目標的影響與調整，通過最終結果的反饋、評估達到修正目標的目的。

3.注重外部重大環境研究

企業缺乏相應的研究部門關注影響企業發展的外部重大環境問題，對于企業所得稅政策研究分析缺乏系統研討。企業財務部門在進行納稅籌劃分析時過多的是關注技術方面的問題，對關系企業今后長期發展和建設的政策變動和外部環境認識不深刻。納稅籌劃環境決定了企業納稅籌劃的外部依賴條件和可能的方向選擇，直接影響到企業納稅籌劃技術與手段的運用，是開展企業納稅籌劃活動與研究的首要問題。納稅籌劃環境包括宏觀環境與微觀環境。宏觀籌劃環境涉及到國家政策、法律和法規，國際經濟動態，國際政治形勢，能源供求，資本流動等問題的分析與判斷，這是關系企業生存與發展大環境。微觀籌劃環境涉及企業的行業變革，技術引進，投資地點與投資方式的選擇，稅收優惠政策的運用，組織結構的組建等內容。企業微觀籌劃環境直接關系企業生存與發展，是影響企業經營效益的主要因素。

4.增強納稅籌劃風險意識

多數企業在進行納稅籌劃決策時往往忽視的方面就是考核納稅籌劃的風險水平，所設計和實施的納稅籌劃方案風險水平是否在企業可承受的范圍之內。企業面臨的納稅籌劃風險主要包括行動風險、投入風險、收益風險等內容。企業對納稅籌劃風險的偏好程度是決定納稅籌劃方案確定的關鍵因素之一，實踐中最佳的納稅籌劃方案或者節稅效益最大的籌劃計劃往往不是企業高層最終選擇的結果，很大程度上還要取決于企業對納稅籌劃風險偏好程度的影響。對于企業未來效益追求、外部環境情況、政府政策走向判斷、分析與研究，以及企業在本行業、廣義競爭者中所處的市場地位，都對企業投資風險偏好程度產生不同程度的影響，決定方案的最終選擇。

5.建立重大投資與經營項目事前籌劃評估制度

企業已經較為規范的建立對重大投資和經營項目的評估審查制度，但就企業納稅籌劃這一塊而言尚未確立相應的評估制度。建立重大投資和經營項目事前籌劃評估制度通過及時的反饋和調控，能夠隨時發現并糾正籌劃結構與目標的偏差，為下一輪籌劃決策提供預測和指導，不斷提高企業納稅籌劃水平。建立企業重大投資和經營項目事前籌劃評估制度，可將納稅籌劃作為一個動態循環過程，把籌劃效益的評估體系處于承上啟下的位置，既是本次循環的結束，又是下次循環的開始。這樣，企業在進行投資與項目決策時考慮會更加周全，進行的納稅籌劃也會更加符合企業面臨的實際。

6.改進現有納稅籌劃技術水平

充分注意利用稅率差異技術、退稅技術取得收益的同時，提高企業對于職能、機構和銷售收益分配上的調整與資源整合能力，根據企業今后發展方向加強對納稅籌劃技術綜合能力的提高和整合；深化企業操作平臺的技術設計水平。就稅收臨界點的設計、租賃業務的調整組合、無形資產的納稅籌劃等內容規劃出可行的企業所得稅納稅籌劃方案，重視并利用對漏洞平臺的企業所得稅納稅籌劃的設計；注重對相關成本因素的研究。

四、結論

納稅籌劃作為企業的一項基本權益，是為減輕企業稅收負擔，增加稅后利潤做出的一種戰略性籌劃活動。在競爭日趨公平和激烈的市場下，通過納稅籌劃手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，是企業增強競爭力有效方法之一。從本質上說，納稅籌劃能夠提高企業財務管理水平，提高國家宏觀經濟政策的運行效果，增強納稅人的法制觀念及提高公民的納稅意識，有利于增加國家稅收收入。從目前我國企業所得稅籌劃實踐操作來看，實施有效的納稅籌劃，不能脫離中國的國情，必須研究和解決“四個如何”的問題：如何把握所得稅納稅籌劃的方針政策與法律法規；如何提高所得稅納稅籌劃的流程控制；如何提升所得稅納稅籌劃風險意識；如何提高所得稅納稅籌劃人員的專業技術水準。