我國企業應收賬款管理研究

周瑞卿

應收賬款是企業銷售商品、提供勞務或服務而形成的債權，包括應向客戶收取的貨款和代墊的運雜費。應收賬款是企業重要的流動資產，是企業資本循環中的重要一環，其回收情況如何，直接影響到企業資金的周轉速度和流動性，甚至影響到企業的安全。隨著經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款數額普遍提高，應收賬款的管理已經成了企業經營活動中日益重要的問題。

一、我國企業應收賬款現狀及形成原因

（一）應收賬款現狀

我國企業中，應收賬款占流動資產的比例很高，有近六成的流動資產中含有10%以上的應收賬款，有的企業甚至高達40%以上。據統計分析，發達國家的企業逾期應收賬款總額一般不會高于10%，而我國的這一比例已經高達60%以上。而且大部分企業，應收賬款呈逐年遞增趨勢。下表列舉部分代表性企業近幾年應收賬款總額情況（單位：萬元）

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截至8月31日，A股上市公司2011年半年報披露收官，滬深兩市共有2246家A股上市公司公布了半年報。統計數據顯示，A股市場今年上半年期末應收賬款凈額為1.49萬億元，較去年底大漲27%，同比漲幅更達34.38%。根據申萬行業分類，在所有23個行業中，較去年底上漲的有22個行業，而全部行業均同比上漲。金融服務板塊，房地產板塊，化工板塊及高鐵概念板塊應收賬款增長尤其較快，應引起關注。

（二）應收賬款形成的原因

1.市場競爭的激烈

隨著市場競爭不斷加劇，企業為了擴大銷售，常常采用賒銷即發放信用的方式去爭取客戶。但是賒銷并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，致使企業資金更為緊張、資金周轉不暢，影響企業的正常生產經營工作。

2.企業自身的問題

一方面是為了減少庫存的要求。企業持有存貨相應的要增加管理費、倉儲費和保險費等開支，還有存貨跌價的風險，因此企業總愿意把存貨變成應收賬款。另一方面是由于銷售和收款的時間差距。企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。

二、企業應收賬款管理存在的問題

（一）企業風險防范意識不強

企業為了擴大銷售，在事先未對付款人資信情況作深入調查、對風險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。還有一種情況是，在基本建設領域，施工單位為了中標，不惜墊資施工，而業主資金不能按期到位，甚至長期拖欠，最終將企業拖垮。

（二）內部控制制度不健全

目前相當一部分企業對建立內部監督不夠重視，內部監督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性，不少企業沒有設置內部審計機構。有的企業沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和執行力，損害了企業的利益。在實際工作當中，許多企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制，并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴格的審查，應收賬款的管理制度形同虛設。

（三）應收賬款日常管理不力

第一，應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，企業壞賬比率大幅上升。這種資金的不良循環，甚至給企業帶來破產的威脅。第二，應收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業造成虛增資產的假象。第三，沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。

三、加強應收賬款管理的措施

（一）增強企業自身競爭力，降低風險

1.提高產品市場競爭力

從源頭控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業產品間的檔次，增強市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，變被動為主動，使企業可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應收賬款帶來的困擾。

2.將應收賬款轉為應收票據來降低風險

由于應收票據具有很強的追索性，且到期前可以背書轉讓或貼現，能夠在一定程度上降低風險損失。所以當客戶到期不能償還貨款時，企業可要求客戶開具承兌匯票以抵消其應收賬款。另外還可以進行應收賬款的無追索權讓售。就是把應收賬款作為商品賣給金融機構，從而將風險轉移掉。還可以為特定的應收賬款上保險。另外還可以設法取得第三方擔保。當某客戶被評價為高風險等級時，企業一般只與其進行現金的交易，但是如果有第三方愿意為其提高擔保，承擔連帶責任的話，也應該考慮對其采用賒銷，一旦發生損失，可以對第三方進行追討。

（二）完善企業內部控制體系

1.建立應收賬款的監控體系、預警機制

應收賬款的監控體系應包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等各個環節。財務部門對應收賬款的分析管理，計提壞賬準備金，計入當期費用。信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

2.減少企業壞賬的發生額

財務部門應該派專人對應收賬款項目進行管理，定時分析結構、賬齡等情況，及時同往來單位進行對賬，以便及時了解應收賬款的情況。企業要加強銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴謹的態度，盡可能在合同中設置保護性條款。這樣企業可以根據合同的規定享有自身的權利，以防信用欺詐現象的發生。

3.要加強對應收賬款管理的監督

要發揮內部控制監督的作用，首先要完善企業的內部審計管理，內部審計可以檢查企業的內部控制是否有效執行，能夠隨時檢查應收賬款有無異常現象，相關交易人員是否同客戶相互勾結，破壞企業自身的利益。另外，也要發揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監督以及審計中發現的問題，及時給予企業積極的對策，保證企業經濟利益。

4.健全內控制度，嚴格監控往來賬目

按照財務管理內部牽制原則，在財務部門下可設立一個財務監察小組，由財務總監領導，配備專職的會計人員，負責有關營銷往來業務的核算與監控，對每一筆應收賬款都要進行分析與核算，以保證賬賬相符。健全應收賬款的內控制度，努力形成一整套規范化的對應收賬款的事前、事中和事后全過程控制程序，強化財務部門的管理與監控職能，使經營活動系統化、規范化。

（三）加強企業應收賬款的日常監督

1.動態跟蹤、分析，強化日常監督和管理

應收賬款發生后，企業財務部門應每間隔一定時間，以文書、表格形式向有關業務部門、責任經辦人員和企業領導傳遞應收賬款的動態信息，最好是一月一次，督促和提醒上述有關人員及部門催收。對逾期未結清的應收賬款通報的時間則應更短，這樣既可使企業領導掌握應收賬款的動態信息，也可時常提醒業務部門責任經辦人員對已形成的應收賬款進行催收，增強其責任感和壓力感，杜絕由于互不通氣導致到期不付、逾期不收的情況發生，以保證資金及時回籠。

2.及時清對，嚴格催收

建立責任中心，將催收業績納入績效考核。建立以業務人員為主，財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為考核績效標準，納入銷售人員與有關管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性和主動性。

對于逾期應收賬款應該加大追款力度或進行債務重組對于逾期應收賬款，企業可以派專門管理人員加大追款力度，或者同客戶進行溝通，在成本效益原則的基礎上催收，保證企業損失降到最低。另外，在客戶無力歸還貨款時，可以采取債務轉股權的方式，采取債務重組的方式對客戶進行入股，這樣可以降低企業的損失，保證企業穩定發展。

[1]吳玉蓉.加強企業應收賬款管理的思考[J].當代經濟，2008年第5期.

[2]張俊杰.企業應收賬款管理問題與對策.《合作經濟與科技》，2009年13期.

[3]李會萍.我國上市公司應收賬款管理的探討.貴州大學學報，2011年3月.