新時期醫院財務核算的分析研究

張飛

財務核算的重要性

隨著醫療改革的不斷深化和醫院改革的不斷發展，醫院財務部門傳統的、只是流于日常經濟業務的記賬、報賬等行為方式受到了挑戰。這種僅僅發揮會計核算的基本職能而忽視經濟管理意識的行為跟不上時代的步伐，財務部門不僅應該履行傳統的核算、監督職責，而且應該履行經濟管理的職責，提高管理效益和醫院的經濟效益。財務核算是醫院經營管理的堅實基礎，這樣的意識應該是現代醫院工作人員所具備的。

財務核算在醫院的經營管理過程中具有重要的作用：首先，財務核算是醫院做出科學決策的基礎。正如大家所熟知的，財務核算是各行各業的經營基礎，只有具備了完善的財務核算體系才能保證持久良性運行。當然醫院也不例外， 財務核算是科學決策的基礎。其次，財務核算可以保證醫院這樣的公益服務單位的價格合理，持久營運。對于醫院這樣的公共服務單位，在財務核算的基礎上，明晰醫院的各類交易成本和營業收入，可以根據自身的經營狀況平衡收支并可以略有盈余。財務核算也能夠保證醫院符合公益服務單位的性質。再次，財務核算有利于醫院節約資源提高效益。對醫院的各項財務進行科學的核算，有利于醫院節約資源，提高資源利用率和經濟效益。

醫院目前的財務核算原則及方法

目前，我國醫院的財務核算原則主要有以下幾點：一、分期核算并與會計分期保持一致的原則；二、權責發生制原則，費用的確認統一按照時間和因果院系進行確定，凡是不該計入本期的一律不得計入本期；三、一貫性原則，核算方法前后一致；四、信息反饋原則，以便及時做出正確決策。

醫院現行的財務核算中成本核算的方法一般情況下是以下幾種：一、直接成本歸集法。醫院在進行成本核算時，發生在經營過程中的一切交易費用就應該按照實際發生數額計算，或者是按照全院業務收入的百分比計算。二、間接成本分攤法。按照受益原則進行分攤，即將非項目科室成本項目科室和其他非項目科室進行分攤。其中，直接法、階梯分配法、雙重分配法等是常用的分攤方法。三、目前的醫療成本核算方法開始從完全成本法向制造成本法轉變。完全成本法是將一定時期內發生的所有費用都計入成本的方法；制造成本法是將一定時期內發生的費用分為制造費用和期間費用，其中變動費用屬于制造費用，固定費用作為期間成本。目前，西方最流行的做法是用完成成本法編制醫院的財務報表，用制造成本法進行短期決策。我國在這個方法的選擇過程中需要審慎對待，該方法被稱為“雙軌制”，它具有工作量大等的缺點。

醫院財務核算的改革

隨著我國社會和經濟的不斷發展，醫療體制的不斷改革，醫院需要在各方面進行改革和提高，其中醫院的財務核算改革是重要的方面。

醫院財務工作的改革主要包括以下幾個方面：一、加強會計職業道德建設。加強會計從業人員得道德建設和技術提高，是未來醫院財務核算改革的前提，增加會計人員的法制觀念，使其具有職業道德和思想覺悟。杜絕會計人員做假帳，玩忽職守等惡劣行為。二、不斷完善財務內部控制制度。醫院的財務內部控制，是指醫院制定的一系列政策和規定，以便保證醫院的經營活動的順利有效的進行，保證醫院資產的完整和安全，保證會計資料的真實性、及時性、合法性等。其中控制環境、會計系統、控制程序這三方面是內部控制的基本結構。具有相互監督、相互制約而又相互聯系的機制是一個醫院內部控制工作的重要表現形式和重要保障。內部控制又是保證醫院杜絕出現貪污犯罪、弄虛作假等的重要制度措施。三、加強財務人員從核算型向核算管理型的轉變。在社會主義市場經濟體制中，醫院的財務人員不能僅僅局限于記賬、算賬、報賬等簡單環節，要完成從核算型向核算管理向的轉變。財務管理是醫院宏觀調控管理的重要組成部分，所以加強財務人員管理的意識和宏觀財務管理的技能培訓尤為重要。四、完善成本核算。醫院的成本核算是醫院順利、持久經營的必備環節。在存在競爭的條件下，醫院如何降低費用，提高經濟效益是當前的重要工作，這就要求醫院有完善的成本核算環節，達到收支平衡并且體現醫院這樣的公益服務性機構的性質。五、劃分醫院成本核算的級次。醫院的成本核算工作可以分為多個級次，可以分為整體核算、科室核算、項目成本核算等等。成本核算分的級次詳細是一把雙刃劍，級次詳細可以使得核算精準，但是劃分的越細，付出的核算成本也越大。

其中，實現醫院財務核算的自動化是我國醫院財務核算改革過程的重點項目。目前我國的財務軟件大部分是為了核算而設計的，通過核算功能完成記賬、算賬、和報賬的過程。隨著會計電算化的不斷深入，醫院的財務工作者越來越傾向于使用具有財務控制和財務分析功能的核算軟件。計算機網絡系統和自動應該程序已經成為我們日常生活中的重要工具，在醫院的財務核算過程中也應該發揮重要作用。醫療服務涉及的范圍廣、數據系統龐大，要做到財務核算的可靠、可信并且及時、準確是有難度的，我們必須改進醫院計算機網絡的應用程度，實行醫院財務核算的網絡管理。目前，該環節是我國醫院財務核算中的薄弱環節，在改革過程中實現網絡化財務管理核算是一項重要任務。醫院財務軟件的設計必須打破傳統財務核算系統的局限性，祝福深入到醫院會計核算的全過程，以及實現醫院經營管理活動的自動化，使得財務核算、控制、分析一體化。在我國的一部分醫院，醫院財務核算網絡化管理已經付諸實施。在網絡化財務核算的過程中，財務核算數據接口的準備工作是第一步，首先需要確定各個科室的作業單元和作業中心。劃分醫院的各個科室，建立科室字典，其中包括科室名稱和科室歸屬。其次，統一HIS、財務、CBCS以及員工工資匯總中的科室字典和代碼。再次，做好財務核算軟件與HIS的數據接口，進入導入程序。

醫院在此案無核算網絡化管理實施的過程中有優點也有缺點。優點主要有以下幾個方面：第一，財務核算這樣的繁雜的過程有計算機網絡實現，設計好的網絡程序避免了人工的錯誤，并且能夠保證核算的及時性、準確性，提高了財務核算的效率。第二，有利于醫院藥房、總務庫、固定資產、現金流等的統一核對。有利于做到賬實相符、賬賬相符、以便于改革供貨單位的結算、清賬、對賬、大大提高了工作效率和核算的準確性。缺點主要有以下幾個方面：第一，網絡化管理的準備過程較為繁瑣，需要有專業網絡知識的人員設置。這在我國目前的醫療機構，這樣的專業化人才還是比較缺乏的。第二，每天從網絡上接受的HIS憑證量很大，需要區分和整理。

現存問題及對策

目前，我國醫院財務核算中存在一些問題，主要表現在以下幾個方面：一、部分醫院的財務核算并沒有包括成本核算。財務核算中的每一筆支出都包含著現金流、銀行存款或者債券的減少，每一筆收入也都對應著現金流、銀行存款或者債券的增加。因此財務核算不僅僅是哪一方面，而應該是一個完整的體系，而且其中包含成本核算體系。二、管理費用缺乏有效的監督和控制機制。部分醫院并未區分具體的科室，管理、決策、后勤、固定資產管理等并沒有分開核算，造成各個部門的核算混亂，沒有確定的責任人，那么肯定缺乏效率。在財務核算的過程中，各個部門都不承擔責任，相互推諉。三、財務未進行規范的固定資產折舊核算。這種做法即使股和醫院會計制度的要求，也不符合醫院全成本核算的要求。計提折舊費成為現在各個行業財務核算的基本要求，而且計提折舊費也是科學的會計核算方法。四、成本內容歸類不準確。嚴格說來，我國醫院推行的是一種粗放型的成本核算形式，是不完全的成本核算。簡單的將科室的各項支出加總計入成本首先是不全面的，醫院在經營管理的過程中還發生了很多交易費用，有很多應計入成本的項目都沒有計入成本。

相應的對策，主要包括以下幾個方面：一、提高醫院從業人員以及管理人員的財務管理意識，不能僅僅停留在財務核算的層面，要將核算、控制和管理統一起來，形成一個科學的、有機的整體。只有首先具有了這種意識，才能支配醫院員工的日常行為活動。二、在醫院內部形成有效的監督機制，實現各部門之間的相互制約、相互監督、相互聯系這種內部控制機制。做好內部控制環節，從醫院內部控制好醫院的財務核算的各個方面，建立健全的財務核算、管理體系。三、把成本核算納入到財務核算的范圍之內，合理的成本核算是醫院財務核算必不可少的內容。并且在成本核算中要依據及時、準確的原則，將發生在醫療活動中發生的所有交易費用都納入到成本核算中，以保持成本核算的準確性。四、計提折舊費正式納入到財務核算的過程，計提折舊費是我國會計核算的重要內容，在醫院的財務管理過程中也要提及折舊費，以使賬面資產和實際資產相匹配。

（作者單位：解放軍第161醫院院務處）