探析或有事項的確認

楊齊偉

或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。它與企業實際發生的確定性的經濟事項相比帶有很大的不確定性，要想正確地記錄、計量和披露這一特殊的經濟事項，首先要做的就是對或有事項的確認。而這一過程又需要大量借助于會計人員的職業判斷來完成。

對或有事項可能形成的結果的判斷

由于或有事項始終是與不確定性聯系在一起的，因而，企業的或有事項發生以后，其結果如何需要憑借會計人員的較高職業素質做出判斷，有可能形成一項資產、或有資產、負債或或有負債等。對資產和負債的鑒定比較容易，但對或有資產和或有負債的鑒定難度較大。會計人員在作職業判斷時，除應充分領會準則的精髓外，還需要掌握大量的與或有事項有關的企業內外資料以及具備豐富的實踐經驗，敏銳的洞察力和嚴密的邏輯推斷力。

一、或有負債的判斷。由于影響或有負債的因素紛繁復雜，并且這些因素處在不斷的變化當中，企業會計人員應持續地對這些影響因素進行分析，以判斷潛在義務是否已轉化為現時義務；如果或有負債對應的潛在義務已轉化為現時義務，則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經濟利益流出企業、該義務的金額是否能可靠地計量。如果履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量，則應判斷為或有負債，否則應確認為負債。比如，2008年8月2日，甲企業因故與乙企業發生經濟糾紛，并且被乙企業起訴，直到當年末該訴訟尚未進行審理。由于案情復雜，相關的法律法規尚不健全，從2008年末看，訴訟的最后結果如何尚難確定。由此甲企業承擔了一項潛在義務，在2008年末應將該或有事項確認為或有負債。會計人員在作此職業判斷時，一方面要掌握準則對或有負債所下的定義，另一方面要熟悉當前我國相關的法律法規，如經濟法等。會計人員要得出如此結論，首先必須結合乙企業提供的財務報表和其他相關資料對其財務狀況進行分析，而后對本企業承擔連帶責任的可能性的大小做出判斷。判斷標準為：該現時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業。根據準則規定，該現時義務導致經濟利益流出企業的可能性的概率應小于等于50%。

二、或有資產的判斷。為了更好的理解和說明，比如2007年10月15日，A企業狀告B企業侵犯其專利權。直至2007年12月31日，法院還未公開審理此案，A企業是否勝訴尚難判斷，因此，在2007年末A企業只能將其確認為一項或有資產。至于將來或有資產是否轉化為真正的資產，要由訴訟案件的調解或判決結果確定。如果終審判決結果是A企業勝訴，那么或有資產便轉化為一項基本可以收到的資產。這項"基本可以收到的資產"只有在基本確定能夠收回（比如B企業接受法院判決，不再反訴A企業），在基本確定能夠收到的期間（比如B企業同意在次年的3月份支付罰款）確認為一項資產。此處的"基本確定"發生的可能性的概率為大于95%，而小于100%。由于其概率不等于100%，因而，會計人員對于或有資產轉化為資產仍然需要職業判斷。

對或有事項的確認

負債是指過去的交易或事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。所以根據負債的定義，負債應是企業現實的義務，應是確定的義務，而且應是負債金額可以確定的債務。對一項負債交易或事項是否確認為負債，在考慮效益大于成本和重要性原則兩個前提下，可依據以下標準加以判斷：可定義性----指符合負債要素的定義；可計量性----具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關性----有關信息在用戶決策中具有舉足輕重的作用；可靠性-----信息反應是真實地、可核實的、無偏向的。

一、對或有負債的確認。根據準則規定，企業的或有事項只有同時符合以下條件時才確認為或有負債：第一，該義務是企業承擔的現實義務。強調或有事項是企業承擔的現實義務而非潛在義務；第二，該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。明確或有事項導致經濟利益流出的可能性超過了50%；第三，該義務的金額可以可靠地計量。對或有負債金額的計量應以最佳估計數確定。即如果所需指出存在一個金額區間，則最佳估計數應按照該區間上、下限金額的平均數確定；如果所需支出不存在金額區間，對單個項目則按照最可能指出金額確定，對多個項目則按照單個項目發生的金額和概率計算確定。

二、對或有資產的確認。或有資產，是指過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在需通過未來交易事項的發生或不發生予以證實。根據準則規定，對或有資產一般不應確認。如果企業因清償或有事項而確認的負債所需指出全部或部分預期應由第三方或其他方補償，而且此補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產予以確認，而且確認的金額不允許超過所確認的負債金額。

從以上規定可以看出，對企業或有負債的確認遵循了謹慎性原則。對或有負債的確認只要發生的概率超過50%時就可確認，而確認金額以最佳估計數確定。而對或有資產一般不確認。只有確認了或有負債后的第三方補償，而且受到補償的概率超過95%時方可予以確認，并且確認的或有資產金額不得超過原已確認的或有負債金額。

（作者單位：天津市河西區柳林中鐵十八局審計監事部）