會(huì)計(jì)信用體系研究

耿兆國

一、我國會(huì)計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)造假舞弊情況嚴(yán)重

1.利用時(shí)間性差異，也稱為“截期舞弊”，其形式通常有兩種：一種是提前確認(rèn)收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債。

2.虛增資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)必須按照取得成本計(jì)價(jià)但企業(yè)可以通過以實(shí)物投資方式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)值體現(xiàn)在賬面上。

3.虛構(gòu)利潤。通過復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤，由此增加公司賬面資產(chǎn)和利潤。

4.披露不實(shí)。常見手段是對(duì)于重大事項(xiàng)隱瞞或推遲披露。

（二）會(huì)計(jì)信息失真破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

（三）會(huì)計(jì)信息失真造成會(huì)計(jì)行業(yè)信譽(yù)危機(jī)

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性程度如何，直接影響了會(huì)計(jì)行業(yè)可信度的高低。如果虛假的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“包裝”，給會(huì)計(jì)信息的使用者造成決策上的誤導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)損失，使得社會(huì)公眾利益無以保障，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無信可言，人們就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)失去信心，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī)。

二、會(huì)計(jì)誠信缺失的原因分析

（一）利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)非誠信的關(guān)鍵因素

首先，減少企業(yè)利益流出，爭取所有者利潤最大化是業(yè)主的終極追求，當(dāng)企業(yè)追求不當(dāng)利益時(shí)，才會(huì)誘發(fā)造假動(dòng)機(jī)。其次，會(huì)計(jì)造假的受益主體很多，單位和領(lǐng)導(dǎo)及高級(jí)管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員可以因?yàn)椤皹I(yè)績優(yōu)秀”而謀取更高的職位，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益和政治榮譽(yù)，幫助做假的中介機(jī)構(gòu)可以因?yàn)椤霸黾訕I(yè)務(wù)”而得到更多的收益，甚至職工也可以因?yàn)閱挝坏摹靶б婧谩倍嗄霉べY獎(jiǎng)金。

（二）會(huì)計(jì)管理體制尚不健全

會(huì)計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)賦予了單位較大的選擇會(huì)計(jì)方法的權(quán)力，不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。我國仍處在新舊體制轉(zhuǎn)軌的過程中，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍，這對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生形成了制度上的約束。

（三）缺乏有效的失信懲罰機(jī)制

1.各項(xiàng)法規(guī)法律執(zhí)行不到位。甚至于信用活動(dòng)缺乏法律支持，也沒有一個(gè)相應(yīng)有效的實(shí)施機(jī)制來保障和落實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，嚴(yán)重影響了法律的權(quán)威性，很多法規(guī)效力大打折扣。

2.社會(huì)審計(jì)制度不完善。由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，所有者缺位，于是在我國會(huì)計(jì)市場上就出現(xiàn)了經(jīng)營者委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的怪現(xiàn)象。

3.外部監(jiān)管力度不足。從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨著市場的深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管的力度不夠、角度不正；國家審計(jì)力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位。

4.輿論監(jiān)督制度尚不健全。社會(huì)輿論監(jiān)督制度還沒有完全建立，會(huì)計(jì)信用信息交流與傳播不力。輿論譴責(zé)也大多針對(duì)整個(gè)行業(yè)，而非具體企業(yè)和個(gè)人，缺乏實(shí)用性。

（四）誠信觀念的淡薄與整體社會(huì)信用水平低下

在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)和不完備的社會(huì)制度下，各種欺詐與虛假現(xiàn)象充斥著中國市場，不講信用已經(jīng)滲透到了社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，在這樣的社會(huì)與市場環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員難于頂住社會(huì)各個(gè)方面的壓力與干擾而潔身自好，在整體社會(huì)信用水平低下的環(huán)境里，會(huì)計(jì)信用缺失也就成了必然現(xiàn)象。

（五）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)欠缺，誠信道德觀念缺失

從目前的情況來看，我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平仍有待提高?，F(xiàn)在做假賬的單位實(shí)在很多，有的還很“專業(yè)”，單位負(fù)責(zé)人大膽決策做假賬，中介機(jī)構(gòu)幫助策劃做假賬，會(huì)計(jì)人員具體做假賬，地方政府官員默許保護(hù)做假賬，做假賬已大有法不責(zé)眾之勢。于是，做假者就不會(huì)感到有良心的譴責(zé)和道德的約束。

三、信用體系建設(shè)的對(duì)策

（一）改變與完善會(huì)計(jì)管理體制

要建立有利于會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使職能的會(huì)計(jì)管理體制，有效地克服一般會(huì)計(jì)人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。比如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。其次，要建立有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的會(huì)計(jì)管理體制。要考核和監(jiān)督管理者，規(guī)范“內(nèi)部人”行為，從組織上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。這樣才能有效約束“內(nèi)部人”權(quán)力，制止“內(nèi)部人”利用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制創(chuàng)新

1.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。道德標(biāo)準(zhǔn)是否被遵守了，不僅僅是法院和政府認(rèn)定，更重要的是靠社會(huì)輿論和公眾的評(píng)價(jià)。缺乏輿論支持的道德標(biāo)準(zhǔn)很難說是廣泛適用的道德標(biāo)準(zhǔn)。盡管相當(dāng)一段時(shí)間輿論對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的譴責(zé)已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)部門和審計(jì)部門造成一定的壓力，但震撼力不夠。

2.加強(qiáng)司法和政府監(jiān)管力度。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府應(yīng)對(duì)信息提供者進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。引入監(jiān)管激勵(lì)機(jī)制，加大監(jiān)管力度，政府的監(jiān)管才會(huì)變得有效。

3.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制，做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作，提高行業(yè)準(zhǔn)入的門檻，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的成本。

4.企業(yè)制定嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信控制制度，健全以財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集，歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)治理及糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。大力應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，通過采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大處罰力度

從有關(guān)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)來看，目前需要解決的是懲治造假的“精確制導(dǎo)”問題，改變“民不舉、官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面。明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的惟一責(zé)任人；明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益。

（四）加強(qiáng)誠信會(huì)計(jì)教育力度，建立完善的社會(huì)信用體系

加強(qiáng)誠信教育，使全社會(huì)的人們認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，非誠信的危害，形成全民尊重誠信的社會(huì)道德環(huán)境。通過制度的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作者及其相關(guān)的工作人員的誠信教育，使得會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)監(jiān)督者自覺貫徹實(shí)施誠信會(huì)計(jì)，以維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高職業(yè)品德和專業(yè)能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。