淺析中小企業納稅籌劃

周殿紅

一、我國中小企業納稅籌劃的現狀及問題

（一）我國中小企業納稅籌劃面臨問題

1.對納稅籌劃的錯誤認識，忽視了相關法律和政策。我國的納稅意識與發達國家相比，還存在一定差距，納稅籌劃在中小企業實施的過程中存在較大偏差，使得納稅籌劃的作用大大減弱。

2.人員素質較低，缺乏納稅籌劃的專業人才。大多數中小企業由于資金有限，納稅籌劃工作通常由企業納稅人員或財務人員完成，但是局限于現有的知識水平，業務素質不夠，不具備專業稅收籌劃工作所需要的財務、稅務、管理、統計等多方面知識。導致中小企業的納稅籌劃工作難以落到實處。

3.不顧長遠影響，過度關注納稅籌劃的短期行為。納稅籌劃的過程中難免會存在一些不確定因素，若處理不當就容易帶來不利后果，特別是處于稅收相關政策的調整時期，忽視納稅籌劃風險，或者缺乏長遠的風險意識，也是制約中小企業發展的重要原因之一。

（二）中小企業實施納稅籌劃的必要性

1.納稅籌劃有助于降低中小企業納稅風險。在稅收征納關系中，中小企業往往處于弱勢地位，被動地來適應稅法。因此中小企業在納稅過程中面臨很多風險。

2.納稅籌劃有助于提升中小企業的競爭力。自中國加入WTO后，我國企業面臨的國際化競爭日趨激烈，中小企業也不可避免的卷入競爭的狂潮中，在一個更加開放、公平的環境中，中小企業想要“開源”，除了增加科技競爭力，更重要的是“節流”，即控制成本。由于稅收的強制性，其構成了企業的一項必要成本，稅收的無償性增加了企業的經營成本，因此，在市場經濟條件下，企業要想提升競爭力，降低成本，就必須進行著手于納稅籌劃，積極整合和優化資源，為企業創造更大的利潤和財富。

3.納稅籌劃是中小企業產權清晰化的重要渠道。改革開放以來，國內三資企業利用稅收籌劃實現了合理節稅，這一舉動對國內企業產生了巨大影響，這也在一定程度上體現了完善了資本市場，有助于建立一個產權清晰，法律意識強，獨立的市場競爭氛圍。中小企業要想作為一個獨立體參與到市場競爭中，就必須要做到產權明晰，納稅籌劃可以減少了長期泛濫于中國市場的“關系稅”、“人情稅”，營造一個更加公平的競爭市場，是中小企業發展壯大的一個重要渠道。

4.納稅籌劃有助于提高企業的財務管理水平，優化企業資源配置。資本、成本、利潤是企業財務管理三大要素，稅務籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優組合，從而提高企業的經濟效益。中小企業可以根據稅收的各項優惠政策，進行投資、融資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的有效流動和資源的合理配置。

二、中小企業進行納稅籌劃需要考慮的其他因素

（一）企業的長遠發展戰略

企業發展戰略的制定目的在于創造企業價值最大化，實現利益最大化。雖然稅收成本是戰略制定中需要考慮的一項，但是當面臨稅收籌劃與企業發展戰略背道而馳的情況下，企業需要站在可持續發展的高度去考慮，如果僅僅從稅收籌劃的角度出發，可能會因小失大，從整體上損害企業利益。中小企業更是如此，因為中小企業資金、人力資源薄弱，一旦偏離了長遠發展戰略，就會導致全局性的失敗，例如有些中小企業為了享受稅收優惠政策，人為地加大成本費用，推遲盈利年度，忽視生產經營，造成連續虧損，最終導致企業破產。

（二）企業的相關成本

成功的稅收籌劃會增加企業利益，但有時也會為企業帶來額外的成本，如交易費用，信息成本等，因此企業進行稅收籌劃的時候要考慮成本—效益原則，這里所指的成本不僅包括稅收籌劃所需要的人力、信息收集等顯性成本，還包括稅收籌劃的機會成本，在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視籌劃的機會成本從而產生籌劃結果與籌劃成本得不償失的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時，要在納稅利益和成本之間做出權衡，進行成本-效益分析，最終選擇出最佳的納稅方案。

（三）相關風險因素

納稅籌劃的風險首先來自于政策變化風險，稅收作為經濟調節的杠桿，總是在不斷地適應經濟活動的變化，因此，稅收政策的穩定性是相對的。所以納稅籌劃需要專業人員在了解相關政策的基礎上，事前籌劃，積極應對可能發生的政策變化，調整稅收方案。于此同時，還有來自于納稅籌劃方案本身設計的不合理以及操作不善導致的風險。即使納稅籌劃方案本身設計得很正確，但如果操作不善，方案失敗的可能性也會很大。第三種風險來自于稅收籌劃目的不明、方案不嚴謹導致的風險。稅收籌劃是以服務于企業財務管理，實現企業整體戰略管理為目標。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個重要組成部分，是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的。

三、對于中小企業納稅籌劃提出相關建議

（一）熟悉相關制度規定，關注稅法的更新修訂

稅收政策隨著市場經濟的變化而變化，而當前我國經濟正處于高速發展的階段，資本市場日新月異，這就要求納稅籌劃人員不僅要時刻關注稅收政策的變化趨勢，及時系統地學習稅收法律法規，掌握稅法的細節變動，建立稅務信息資料庫，同時通過不斷研究經濟發展的特點，把握宏觀經濟動態，合理預期稅收政策及其變動，對各項稅收優惠政策要深刻理解、領會內涵。對稅收政策及優惠政策有了全面、最新的了解，才能積極靈活應用政策，做好納稅籌劃工作，進而做出對企業最有力的投資決策、經營決策或籌資決策。

（二）將納稅籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程

納稅籌劃活動可謂是“牽一發而動全身”，單憑財務一個部門是很難實現的，整個籌劃工作需要企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等相關部門來共同完成。

（三）防范納稅風險，有效控制納稅籌劃風險

確立法治觀念，認真選擇相關會計政策和估計，避免籌劃手段選擇上的風險。嚴格遵守相關稅收、會計及相關行業的法律法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的納稅籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對這種風險，廣大納稅人必須樹立風險意識，一方面要了解行業自身的實際情況，細心分析企業經營的特點，另一方面要熟悉稅收法規的相關規定，掌握與自身生產經營密切相關的內容，最終將二者結合起來，選擇既符合企業利益又遵循法律規定的籌劃方案，同時建立其納稅籌劃風險評估機制。

（四）構建誠信和諧的稅企關系

由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁決權，在實務操作中，企業納稅籌劃的合法性也需要得到稅務行政執法部門的認可。在這種情況下，企業更加需要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，避免稅務分歧和爭議。只有得到了稅務機關的認同，并依照法定的程序履行了相關義務，籌劃方案才會轉化為企業的切實的利益。對于產生的稅務爭議，一定要在相互理解的基礎上，妥善解決。只有建立誠信和諧的稅企關系，才能保證企業納稅人的合法權益，有效防控涉稅風險。