《管理會計》課程的案例分析應強調建立計算機財務模型

唐趙苾

一、管理會計的職業特點要求具備建模與量化分析技能

Johnsonand Kaplan1987的一篇文章提到社會經濟的發展和行為理論、系統理論、決策理論等各種經濟理論的發展為管理會計的理論完善提供了背景和基礎。管理會計在強化控制的同時，開始行使預測、決策職能，并逐步形成了以預測、決策為主，與現代化要求相適應的會計信息管理系統，滿足了管理者在日益復雜和多樣的組織環境中對信息和控制的需要。Kaplan在這一段話中，將管理會計的職業特點做了確定，管理會計是決策支持系統的參謀人員。房小兵在全國會計領軍（后備）人才企業一期英國培訓專題報告（2010）中提到，我國企業的財務部門未來的發展趨勢是完善基于價值管理的管理會計體系的搭建。其方向是成立專門的職能部門和研究機構，形成基于內部管理的財務智囊團隊。組織研發基礎數據模型和應用模型的體系，形成“模型庫”，像作業成本法模型、投資回報分析模型、套餐價值評估模型等等。建立內部管理會計分析報告制度，形成財務會計報表和管理會計報告“雙規制”，管理會計報告側重于經營分析，提供觀點，向管理層提供內部管理建議，突出觀點明確，論據有效，體現財務的“參謀”角色。這篇對我國管理會計發展的前瞻性發言，同樣確定了管理會計的決策參謀角色，并提出研發構建模型庫是管理會計做好決策支持的重要組成部分。因此，計算機構建財務模型技能已經是管理會計必須掌握的技能。

二、國內企業應用計算機財務模型的現狀

1.邏輯性、系統性、靈活性和量化分析是財務模型的突出優勢

企業中所用的財務模型就是將企業的各種信息進行分類、整理、鏈接，實現對企業財務績效的分析、預測和評估等功能。易于掌握和使用的財務模型可以通過office辦公軟件Excel+VBA來完成，或也可以借助其他的軟件來實現。更高級的財務模型可以請專業的軟件公司開發。

財務模型的首要特點是它的系統性。在財務模型下企業的任何變化都會被放置于企業的整體中全面看待。這種整體性對于財務預測必不可少，完整的財務模型，可以檢驗出預測的合理性與否，武斷或片面的財務預測可以邏輯性顯示出漏洞。在財務模型中，企業是一個完整的系統，而不再是分割的報表或者指標；另一優點靈活性，這種靈活性一方面表現為其形式的靈活性，可以很方便的了解不同參數、情景對企業的全面影響，從而可以對企業內部及外界環境的重大變動做出及時調整，財務模式的這一特點也是其成為企業決策的有效輔助工具的關鍵所在。第三，財務模型還有其與生俱來的量化優勢，企業的歷史、未來、價值都不再是模糊的概念，而是表現為精確的數據并可利用數據和技巧轉化為可變動的直觀圖表，為管理層所提出的各種方案提供結果對比。

2.國內企業界對財務模型的使用在不斷推廣和深入

現代企業中，財務模型的這些特點使其成為企業管理和決策分析中一個不可或缺的重要工具。財務模型在國內企業管理中的運用還不是很廣泛，但這種局面正在發生變化，并隨著企業價值傾向的增強而在加速改變。企業的投資者關系部門開始嘗試通過財務模型對本企業股票的價格進行分析和判斷，從而能夠積極主動的采取措施或者有的放矢的和機構投資者進行交流以促使股票價格向合理的方向發展，同時投資者關系部門也越來越重視從資本市場中獲取各種有用信息以協助企業管理層對企業發展戰略的決策。企業的預算規劃部門也更多的使用財務模型來實現預算規劃的系統化，并分析預算規劃所可能造成的價值影響。而在企業的上市或并購等資本運作中，很多企業已經開始主動獨立制作財務模型，作為決策依據以及和合作各方溝通的工具。

三、國內外高校財務建模能力培養現狀

國外高等財經學院，單獨開設計算機建模課程不多，但是講課中使用EXCEL財務模型比較早，很多教師將建模技巧直接融合到專業理論課程的講授中，教師的講課直接利用計算機財務模型來解釋理論問題，特別是國外的財經學院，往往案例分析報告的課堂辯論中也要求學生使用計算機財務模型進行分析演示。但國內院校更多是單獨開設計算機財務建模類課程，以選修課程提供給學生。

由于我國高校教師知識結構的差異，講授《計算機財務模型》課程的教師和講授《管理會計》理論課程的教師不是同一人，因此在本科《管理會計》課程的案例分析中，并不要求學生建立計算機財務模型來量化分析案例和課堂答辯演示。這一點容易帶來問題，學生在案例分析中往往不愿意使用財務模型，而計算機財務建模類型實訓中的案例相較理論課程使用的案例要來的簡單，學生會認為計算機財務建模與實際的管理會計工作關系不密切，是計算機軟件開發公司的任務，對管理會計的量化分析在決策支持中的重要性領悟不夠，量化決策的理念沒有很好的建立。

四、管理會計課程案例分析中強調構建計算機財務模型的目的

1.將學生從作習題意識轉變為解決問題意識

我國的本科生從小學起，就是在應試教育的背景下成長起來的。建立計算機財務模型分析案例，可以使學生完全拋棄做習題追求標準答案的習慣，將學生從作習題意識轉變為解決問題意識。

2.強化學生的邏輯思維能力和系統性思考問題的能力

財務建模在管理會計理論與案例中的問題之間架起了一座橋梁。根據量化決策的路徑:案例問題核心目標確立—問題結構分解—建立解決問題的模型，學生只有在較好的理解了管理會計理論的基礎上，認真讀懂案例問題，通過邏輯分析，找出因果變量，依據管理會計的理論，抽象出變量間的數學關系，然后利用EXCEL和VBA來建立計算機模型。整個的過程是學生全面、系統地把握案例的特征、找出核心問題，然后全面系統考慮解決問題的過程，也是學生模擬解決實際管理會計問題的過程。無疑這種鍛煉，對學生的邏輯思維能力和系統性考慮問題的能力是一種有效的培養。

3.培養靈活，深入的思考能力

管理會計的解決方法會因企業組織結構，管理層價值取向和當時的社會經濟環境條件不同而不同。本科生對案例的分析過程，不應僅僅停留在獲得標準答案即可。指導教師應要求學生對案例中的問題做出更進一步思考。當案例中的環境改變，或管理者個人偏好改變，結論會如何？教師應提出質疑，創設問題的情景，使學生們可以進一步靈活考慮，并要求學生給出相應量化的新結論。

這就使得學生必須思考構建靈活的計算機模型，能夠提供情景改變的分析結論。學生必須深入的領會管理會計的理論，認真領會外界環境或管理目標對理論應用的影響。學生案例分析的過程也就是培養學生靈活深入的思考能力的過程。而且計算機財務建模將這個過程具體化，實物化，變得可以看到，做到，體驗到。

4.有利于學生領悟管理會計信息系統建設的意義

管理會計信息的決策有用性依賴于入口數據的完整、正確，而管理會計的信息收集卻是不甚容易，它受到企業文化，組織結構，業務流程等多方面的影響。作業成本的數據收集，質量成本數據的收集，適時生產（存貨）系統涉及客戶訂單，采購，存儲，生產等多個業務環節的數據采集，平衡積分卡的數據收集等，很多并非可以直接來自于財務會計信息系統的信息，而是更多涉及到業務事項的信息。此外管理會計所需信息還隨著決策權被分配的方式和運營評估和獎勵體系的變化而變化，因此發展到至今仍然不是成熟的管理會計信息系統，這是一個需要研究和發展的領域。本科生在案例分析中，產生角色扮演和企業環境模擬，在案例分析中使用計算機財務建模同樣需要獲得數據，而這個過程會使學生產生體驗，理解建設管理會計信息系統的重要意義。

五、管理會計案例分析中構建計算機財務模型時應特別培養的幾個習慣

1.強調通用性，放棄單一針對案例的建模習慣

本科生的經歷比較簡單，造成學生在案例分析中，建立財務模型的目的仍然是獲得本案例正確的計算結果。沒有管理會計作為決策參謀的體驗，所建立的計算機財務模型，通用性不強，即任何的改變都必須重新輸入計算或調整模型。應強調模型的通用性，不僅本案例可以使用，符合該模型所引用的管理會計理論的問題或案例都可以使用，且可以多次使用。樹立學生構建通用性財務模型的理念。

2.強調結構化和易于操作性，改變只要自己能用能懂就行的習慣

建立計算機財務模型應強調界面的結構化，一旦建立好財務模型，界面應一目了然，決策建議，計算區域，變量賦值等區域應一一顯示在界面之中，學生應模擬自己是管理會計角色，向管理層做匯報或評述，自己所做的財務模型不但自己會用，還要讓看的人能一目了然，而且可以親自使用。應樹立建立財務模型必須具有結構化和可易于操作的財務模型的特點。

3.養成建立靈活性高的財務模型的習慣

無論是財務管理的計算機財務模型還是管理會計的財務模型，都應該具有靈活性。現代企業要求通過財務模型，還可以很方便的了解不同參數、情景對企業的全面影響，從而可以對企業內部及外界環境的重大變動及時做出調整，這樣的財務模型才能成為企業決策的有效輔助工具。因此，應培養學生的建模習慣，建立靈活的財務模型，而不是僅僅針對案例本身的財務模型。

六、結論

管理會計的量化決策能力是未來該職業必備技能之一，因此在管理會計案例分析中強調計算機財務建模，有利于培養本科生量化決策的理念和實操能力，同時培養了學生邏輯思維能力，靈活思考的能力。加深了學生對建立管理會計信息系統重要性的理解。