新準則下會計職業判斷能力淺議

劉粵麗

2006年2月，財政部頒布了新的企業會計準則體系，并于2007年1月1日開始率先在上市公司中施行，這標志著我國企業會計準則逐步實現了與國際財務報告準則的等效與趨同。新的準則更加注重經濟事項的實質，對某項交易不再規定具體的會計處理方法，而更多的是給出確認和計量的判斷標準，會計人員有了更加寬泛的政策選擇空間。這些加大了會計工作的自由裁量權，也對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求。

一、會計職業判斷能力涵義

會計職業判斷能力是會計人員面對會計主體發生的不確定的經濟事項，運用會計專業知識、邏輯分析能力和執業經驗，結合企業自身的經濟環境和經營特點，在企業會計準則和相關法律法規約束的范圍內，對會計事項所采用的會計原則、方法、程序進行判斷和選擇的能力。會計職業判斷貫穿于會計的確認、計量、記錄和報告的全過程。不同的會計判斷產生不同的會計信息，帶來不同的利益分配，導致不同的投資決策和資源配置效果。因此，會計職業判斷能力是會計處理準確與否的前提，也是確保會計信息質量的基礎。新的會計準則頒布實施幾年來，隨著資本市場的發展成熟，經濟業務紛繁復雜，財會工作面臨著許多挑戰，會計人員職業判斷能力的高低顯得尤為關鍵和重要，成為了新形勢下財會從業人員必備的基本素質之一，也是需要亟待提高的能力之一。

二、新準則下，會計職業判斷體現出來的特征

1.專業技術性

作為國際通用的商業語言，會計是一項專業性很強的工作。會計政策、會計方法的選擇，要求會計人員具備豐富的專業知識，對會計準則有深刻的理解把握，對企業理財環境、經營目標有比較透徹的了解和相對準確的定位，會計職業判斷的過程就是利用專業知識進行邏輯思維、判斷選擇的過程。這一行為過程蘊含著專業性。

2.動機目標性

判斷選擇本身具有目標指向性，會計政策與方法的選擇也有其最終目標，會計職業判斷的目標就是在國家相關法律法規允許的范圍內，為實現企業價值最大化的目標而進行會計政策的選擇和設計。

3.利益權衡性

社會各方利益主體對會計信息的需求各不相同，會計人員在進行會計職業判斷時就需要在多個方案中比較、權衡、取舍，在此過程中，會計人員會面臨著穩定性與適用性、可靠性與相關性、利益驅動與公允公正等觀念的矛盾與選擇，面臨著必須滿足各方利益體對財務信息需求的平衡。會計職業判斷的過程是各方利益主體處理經濟關系、協調經濟矛盾、平衡經濟利益的過程。

4.選擇限制性

會計政策與方法的選擇，要受到企業會計準則、國家法律法規的約束，必須在相關法律法規的約束框架之內，結合企業本身的資金狀況、經營特點做出客觀、真實、公允、科學的選擇。

5.行為社會性

會計職業判斷社會性的特征主要表現在兩個方面：一是會計職業判斷受制于社會經濟環境、企業經營狀況、國家法律法規及會計人員自身的專業水平、職業道德的影響，二是會計職業判斷產生不同的會計信息，帶來不同的利益分配，產生不同的投資決策和資源配置效果，對社會產生不同的經濟影響，因此這一行為具有明顯的社會特征。

6.結果風險性

經濟發展不可避免的存在風險因素，會計職業判斷所引發的經濟后果是有風險的。會計人員一旦對某項經濟事項的會計政策做出了選擇，按照確認、計量、記錄、報告產生會計信息的同時，會帶來會計風險，而這種風險是不可避免的。會計職業判斷的結果具有風險性。

三、會計職業判斷能力在會計實務中的應用

會計人員的職業判斷能力貫穿于會計工作的始終，其主要表現在以下幾個方面：

1.會計原則的選擇

（1）重要性原則。經濟活動復雜多樣，對某一經濟事項進行確認、計量時，需要會計人員根據重要性原則，依據企業的經營狀況確定事項的重要性，而重要與否只是一個相對概念，判斷的標準也不盡相同，這就需要會計人員利用自己的專業知識和執業經驗進行判斷。（2）實質重于形式原則。該原則要求會計人員在進行會計處理過程中應當且必須進行專業分析和判斷，當交易和事項的經濟實質與其外在表現形式不一致時，要注重經濟實質，以保證會計信息的客觀性與可靠性。

2.會計政策的選擇

在新的準則體系中，企業可在允許的范圍內對同一經濟事項采用不同的會計政策，這需要會計人員在工作中運用自身的職業判斷，選擇適合本企業經營特點的會計方法，使得會計信息能真實地反映企業經營狀況和財務成果。具體表現在以下幾個方面（1）存貨的計價方法。（2）長期投資的核算方法。（3）固定資產的折舊方法。（4）公允價值的確定。（5）資產減值的確定。（6）會計報表合并政策。（7）收入確認原則和方法。

3.會計估計

在會計工作實踐中，會計人員經常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發生及未來事項的發生時間及影響予以估計。常見的需要估計的項目有：壞賬準備、或有事項、固定資產使用年限和凈殘值、無形資產的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預測與推斷加以確認，才能使會計信息真實可靠，其確認、計量、報告的合理、準確與否，很大程度取決于會計人員職業判斷能力的高低。

四、會計人員如何提高職業判斷能力

按照新的企業會計準則要求，會計職業判斷是會計人員一項重要的工作。職業判斷能力的高低是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解與準確定位。因此，為增強會計人員職業判斷的能力，筆者認為應該從以下幾個方面努力：

1.加強學習，提高專業知識素養

會計人員應積極主動提高自身的綜合素質，不斷學習和掌握現代經濟綜合知識，樹立終身學習的理念。以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結構，形成完整的學科知識體系，為增強會計職業判斷能力打下扎實的專業基礎。

2.轉變觀念，勇于實踐，積累經驗

在新的準則和新的形勢下，財會人員要提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，樹立職業判斷意識，大膽探求，努力實踐，善于積累執業經驗，使自己的職業判斷能力在工作實踐中得到逐步鍛煉和提高，以適應新形勢下會計工作的變化及需要。

3.提高職業道德修養

真實、公允是會計職業判斷的基本準則。合理的會計職業判斷是會計人員高尚的職業道德、正確的行為動機和豐富的理論業務知識相互作用的產物。會計人員作為特殊行業的從業人員，既要有良好的業務素質，也要有較高的職業道德水平。良好的職業道德是會計職業判斷的保證，是衡量會計人員職業判斷能力的一個標準。會計職業道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，不受權勢和偏見的影響，確保會計信息客觀、真實、公允地反映會計主體的財務狀況和經營成果。

4.細化會計準則的解釋

建議財政主管部門，對企業會計準則中涉及會計職業判斷的經濟事項，在會計政策、方法的選擇上，作出較為嚴格的、明細的解釋，作為對會計職業判斷約束和規范的依據，從制度嚴密、準則完善的角度，防止會計人員職業判斷隨意性和操縱性的發生。

5.加強會計監管

隨著新的企業準則的實施，會計監管也從對規則遵從的監管專向對會計人員職業判斷合理性的監督。審計部門對會計主體進行審計時，對涉及會計職業判斷的會計事項，結合企業經營狀況及會計準則，從確認、計量、記錄到報告，進行嚴格審核，以便有效的對會計職業判斷行為進行規范、約束和監督。

6.加大對會計人員指導和培訓的力度

會計理論界及有關部門應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和討論；同時組織社會力量對會計人員的職業判斷能力進行全方位、多層次的業務培訓和指導；會計人員之間開展多種形式的職業判斷經驗交流，互相學習，互相切磋，共同進步。為會計人員提高能力創造一個良好的外部環境。

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