存款準(zhǔn)備金繳存業(yè)務(wù)監(jiān)督存在的問題和建議

朱 青

一、現(xiàn)行存款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)監(jiān)督存在的問題

（一）財(cái)政存款的管理需要重新規(guī)范

1.財(cái)政存款繳存科目與一般存款繳存科目串用。據(jù)調(diào)查，目前財(cái)政在各金融機(jī)構(gòu)開立的與財(cái)政存款有關(guān)的賬戶主要有三類：一是財(cái)政在各金融機(jī)構(gòu)開立的專戶，用于核算國(guó)家下?lián)艿纳绫；稹⒎鲐毧睢B(yǎng)老金、廉租住房補(bǔ)助資金等專項(xiàng)資金。財(cái)政專戶資金數(shù)額大、穩(wěn)定性強(qiáng)，商業(yè)銀行對(duì)此爭(zhēng)奪異常激烈，通常以各種優(yōu)惠條件吸引財(cái)政資金，造成大量財(cái)政資金沉淀在商業(yè)銀行，同時(shí)導(dǎo)致部分財(cái)政存款在金融機(jī)構(gòu)之間來回波動(dòng)。由于大多數(shù)財(cái)政專戶資金性質(zhì)不明確，商業(yè)銀行在賬戶的性質(zhì)確定中，將財(cái)政資金專戶歸入一般性機(jī)關(guān)團(tuán)體存款中，使之變成了一般性繳存款。二是財(cái)政等單位在金融機(jī)構(gòu)開立的非稅收入專戶。部分金融機(jī)構(gòu)將“土地出讓價(jià)款收入”等應(yīng)全額繳存的非稅收入納入“活期存款”等一般存款科目。三是金融機(jī)構(gòu)核算的待報(bào)解款項(xiàng)等。部分金融機(jī)構(gòu)將經(jīng)收的稅款不放在待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)一級(jí)科目下核算，而是放在其他活期存款或應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款一級(jí)科目下核算，來逃繳、漏繳財(cái)政存款。

2.利用中間業(yè)務(wù)科目規(guī)避繳存。中間業(yè)務(wù)不構(gòu)成商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，因此并不納入繳存范圍。不少銀行機(jī)構(gòu)在內(nèi)部過渡科目專設(shè)了代收代繳賬戶用于核算各類代收業(yè)務(wù)，其中一些銀行將代收的稅款、需繳庫(kù)的罰沒收入、排污費(fèi)等也納入此科目下核算、暫存，忽視了此類留存款項(xiàng)的財(cái)政資金性質(zhì)。

3.金融機(jī)構(gòu)代理財(cái)政存款積極性不高

（1）代理財(cái)政存款不計(jì)付利息。人民銀行對(duì)財(cái)政存款劃繳業(yè)務(wù)按全年日平均余額的萬分之五計(jì)付手續(xù)費(fèi)，隨著財(cái)政體制改革的深化，財(cái)政存款日平均余額越來越少，且日平均余額萬分之五的年收益率不僅遠(yuǎn)低于一年期貸款利率，甚至遠(yuǎn)低于超額存款準(zhǔn)備金利率，也不足以補(bǔ)償代理成本。

（2）財(cái)政存款繳存基數(shù)核定方式不科學(xué)，可能造成金融機(jī)構(gòu)墊付資金。根據(jù)《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定，待報(bào)解財(cái)政款項(xiàng)發(fā)生額必須于當(dāng)日或次日上午報(bào)解人民銀行國(guó)家金庫(kù)；而按現(xiàn)行財(cái)政存款繳存制度規(guī)定，在旬后五日內(nèi)按上旬末的財(cái)政存款余額來調(diào)整繳存金額。如果待報(bào)解財(cái)政性款項(xiàng)在調(diào)整日后報(bào)解，金融機(jī)構(gòu)將要為此墊付10日的資金，不利于繳存金融機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用。

（二）金融機(jī)構(gòu)以多種方式規(guī)避一般存款繳存

2011年，人民銀行貫徹落實(shí)穩(wěn)健的貨幣政策，年內(nèi)連續(xù)6次上調(diào)人民幣存款準(zhǔn)備金率，使得金融機(jī)構(gòu)普遍感到資金緊張，在利益驅(qū)使下部分金融機(jī)構(gòu)在一般存款繳存上動(dòng)起了腦筋。一是部分金融機(jī)構(gòu)通過將應(yīng)繳入一般存款科目的資金轉(zhuǎn)移到非繳存科目來逃繳、漏繳準(zhǔn)備金，如保證金存款、臨時(shí)存款均不屬于一般存款繳存科目范圍，部分金融機(jī)構(gòu)將本應(yīng)納入活期存款科目的資金納入保證金存款或臨時(shí)存款科目。二是繳存科目范圍需要調(diào)整時(shí)沒有及時(shí)向人民銀行報(bào)備。由于金融機(jī)構(gòu)近年來業(yè)務(wù)發(fā)展變化較快，會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要自行設(shè)置一些會(huì)計(jì)科目，如涉及到繳存科目變更的時(shí)候沒有向人民銀行會(huì)計(jì)部門報(bào)備就會(huì)造成準(zhǔn)備金的逃繳、漏繳。

（三）存款準(zhǔn)備金繳存監(jiān)管手段薄弱

1.多頭管理，監(jiān)管方式落后。目前人民銀行仍主要采用非現(xiàn)場(chǎng)審核監(jiān)督的方式，對(duì)存款準(zhǔn)備金的管理是貨幣信貸部門負(fù)責(zé)組織存款準(zhǔn)備金管理、監(jiān)督和處罰工作，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)準(zhǔn)備金繳存范圍的會(huì)計(jì)科目審定工作，營(yíng)業(yè)部門負(fù)責(zé)存款準(zhǔn)備金的報(bào)表審查、資金收繳和日常考核工作，國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)理國(guó)庫(kù)資金并管理財(cái)政資金的收入與撥付，但是由于貨幣信貸部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政存款的繳存、變動(dòng)情況等缺乏必要的掌握和分析，會(huì)計(jì)部門只注重科目范圍的核算，對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表資料的真實(shí)性缺乏檢查；而營(yíng)業(yè)部門機(jī)械地根據(jù)金融機(jī)構(gòu)填制的繳存科目余額表辦理退補(bǔ)繳業(yè)務(wù)，無法審核退補(bǔ)繳金額的真實(shí)性，國(guó)庫(kù)部門無法阻止財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金向金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移，對(duì)有關(guān)專戶用途、真實(shí)性難以核實(shí)，造成“誰都能管，誰都管不了”的局面。

2.存款準(zhǔn)備金管理監(jiān)測(cè)制度存在“滯后”問題。從理論上講，中央銀行應(yīng)該根據(jù)金融機(jī)構(gòu)一般存款余額，動(dòng)態(tài)地監(jiān)測(cè)考核存款準(zhǔn)備金繳存情況。但在實(shí)際操作中，《中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)》對(duì)每日法定存款準(zhǔn)備金是否足額繳存沒有實(shí)時(shí)提示功能。由于法定存款準(zhǔn)備金賬戶與超額存款準(zhǔn)備金賬戶合二為一，而且允許金融機(jī)構(gòu)日間透支，金融機(jī)構(gòu)在日間操作中，有時(shí)會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)人員疏忽在超額準(zhǔn)備金不足的情況下調(diào)撥大額資金，導(dǎo)致超額準(zhǔn)備金透支，實(shí)際準(zhǔn)備金存款余額低于應(yīng)交存的法定存款準(zhǔn)備金，這時(shí)核算系統(tǒng)仍能正常結(jié)算，會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)在次日才能產(chǎn)生“存款準(zhǔn)備金透支罰息”的提示，最終導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)欠繳法定存款準(zhǔn)備金。在這一過程中，營(yíng)業(yè)部門的會(huì)計(jì)核算人員很難發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，在一定程度上削弱了存款準(zhǔn)備金監(jiān)測(cè)的意義和價(jià)值。

二、進(jìn)一步完善存款準(zhǔn)備金管理制度的建議

（一）明確繳存財(cái)政存款的相關(guān)法律和制度規(guī)定

建議人總行將涉及繳存業(yè)務(wù)的有關(guān)文件整理匯編，并盡快出臺(tái)《存款準(zhǔn)備金繳存管理辦法》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金的繳存時(shí)間、范圍、程序和人民銀行監(jiān)督管理手段及相關(guān)罰則等作出規(guī)定，為規(guī)范繳存提供制度保證。同時(shí)完善財(cái)政性繳存款制度，將財(cái)政專戶資金納入財(cái)政性繳存款范圍。修訂《商業(yè)銀行、信用社代理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理辦法》，明確財(cái)政資金在商業(yè)銀行開戶性質(zhì)，將其歸屬于財(cái)政性繳存款范圍，從而遏制商業(yè)銀行對(duì)財(cái)政資金的爭(zhēng)奪，有效制止財(cái)政資金多頭開戶。

（二）加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)繳存款的監(jiān)督和管理

一是人民銀行應(yīng)加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督檢查工作，指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)按正確的會(huì)計(jì)科目核算，從而加強(qiáng)存款核算工作的管理，提高準(zhǔn)備金存款繳存完整率。二是人民銀行會(huì)計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)報(bào)表資料報(bào)送的管理，提高其對(duì)繳存款工作的重視程度。建議金融機(jī)構(gòu)制定詳細(xì)的科目使用說明書，并報(bào)人民銀行備案。有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行變更時(shí)及時(shí)向人民銀行備案，以便人民銀行及時(shí)調(diào)整繳存范圍。

（三）對(duì)金融機(jī)構(gòu)吸收的財(cái)政存款計(jì)付利息

財(cái)政存款是國(guó)庫(kù)存款的一部分，因此建議改變現(xiàn)行人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)繳存的財(cái)政存款計(jì)付手續(xù)費(fèi)的做法，按照人民銀行對(duì)國(guó)庫(kù)存款計(jì)息的有關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)政存款計(jì)付利息，以提高金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政存款的積極性。

（四）加強(qiáng)各職能部門的分工協(xié)作

人民銀行各職能部門應(yīng)按照職責(zé)分工，加強(qiáng)信息溝通和配合，提高存款準(zhǔn)備金管理的整體合力，共同做好財(cái)政性存款管理工作。一方面國(guó)庫(kù)部門應(yīng)了解財(cái)政資金在各金融機(jī)構(gòu)的開戶情況，對(duì)不符合撥款要求的要堅(jiān)決制止。另一方面會(huì)計(jì)部門通過了解國(guó)庫(kù)資金撥付情況，對(duì)各金融機(jī)構(gòu)財(cái)政性存款變動(dòng)有關(guān)初步了解。再是貨幣信貸部門與國(guó)庫(kù)和會(huì)計(jì)加強(qiáng)信息溝通，提高監(jiān)管力度和技能。

（五）改進(jìn)中央銀行核算系統(tǒng)，完善存款準(zhǔn)備金考核管理功能

中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)應(yīng)增加對(duì)存款準(zhǔn)備金繳存不足的警示提示功能，對(duì)存款準(zhǔn)備金下限做到日間動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)。當(dāng)繳存法定準(zhǔn)備金達(dá)到下限臨界狀態(tài)時(shí)，系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別并及時(shí)做出預(yù)警，營(yíng)業(yè)部門能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并通知繳存相關(guān)機(jī)構(gòu)及時(shí)調(diào)度資金補(bǔ)足。