國家自主創(chuàng)新示范區(qū)高新企業(yè)融資監(jiān)管的會計研究

楊 芳

一、自主創(chuàng)新示范區(qū)的由來

2009年3月13日，國務(wù)院批復(fù)建設(shè)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，要求把中關(guān)村建設(shè)成為具有全球影響力的科技創(chuàng)新中心，標(biāo)志著我國第一個自主創(chuàng)新示范區(qū)的誕生。同年12月8日，國務(wù)院正式下發(fā)了《關(guān)于同意支持武漢東湖新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的批復(fù)》，第二個自主創(chuàng)新示范區(qū)的產(chǎn)生不僅為中部崛起的助力，也為武漢的經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的契機。

二、自主創(chuàng)新示范區(qū)的融資政策與風(fēng)險

從中關(guān)村委員會融資政策來看，對自主創(chuàng)新示范區(qū)高新企業(yè)的扶持政策主要以財政融資來實現(xiàn)，融資方式以渠道劃分包括：財政直接融資和財政轉(zhuǎn)移融資。不論哪種融資方式都以政府為主導(dǎo)，都依照市場規(guī)律存在融資風(fēng)險，且其風(fēng)險較其他主體的融資活動更大。

財政直接融資，指示范區(qū)內(nèi)從事經(jīng)濟活動的機構(gòu)或個人向政府申請融資，由財政直接撥付款項的融資方式；財政轉(zhuǎn)移融資，指示范區(qū)內(nèi)從事經(jīng)濟活動的機構(gòu)或個人向政府申請融資，由財政轉(zhuǎn)向第三方金融機構(gòu)實施融資活動，并在第三方金融機構(gòu)對融資申請審核完畢后將補貼資金撥付給第三方金融機構(gòu)，由第三方金融機構(gòu)向提交申請的機構(gòu)或個人進行融資活動。不論是財政直接融資還是財政轉(zhuǎn)移融資都遵從市場融資規(guī)律存在融資風(fēng)險，且其融資風(fēng)險會大于一般的融資活動。

首先，從融資客體來看，預(yù)算松弛是降低政府資金效率的主要原因。融資客體提出申請并遞交預(yù)算數(shù)據(jù)以期獲得資金，在趨利動機的驅(qū)使下高新企業(yè)一定會盡量夸大預(yù)算希望獲得更多的資金支持，這時風(fēng)險就產(chǎn)生了。其次，從融資主體來看，公共選擇“以足投票”是增加政府融資風(fēng)險的主要原因。政府以融資方式扶持高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其融資資金帶有公共資源性質(zhì)，這種不以盈利為最終目的公共資源性質(zhì)使得整個融資過程中缺乏市場機制中“看不見的手”的趨利調(diào)整，使得其融資風(fēng)險帶來的損失也更大。

三、自主創(chuàng)新示范區(qū)高新企業(yè)融資的會計監(jiān)管

為了更好的反映和監(jiān)督政府資金的運用，建議應(yīng)以自主創(chuàng)新示范區(qū)的專項融資基金作為會計主體建立相關(guān)會計制度。

建立示范區(qū)專項基金。示范區(qū)專項基金定指用于自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)高等教育科研機構(gòu)和高新企業(yè)進行高新技術(shù)研發(fā)、高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)和高新產(chǎn)品擴大再生產(chǎn)的財政定向資金。專項基金應(yīng)劃撥示范區(qū)管委會管理，管委會的主要成員構(gòu)成應(yīng)該能夠代表基金使用的各方利益主體，包括示范區(qū)政府部門代表、示范區(qū)企業(yè)代表和示范區(qū)事業(yè)單位代表。

建立基金準應(yīng)計制度。準應(yīng)計制度是會計核算基礎(chǔ)的一種，指在進行會計核算時按照會計信息質(zhì)量要求對于某些的經(jīng)濟事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算；而對于其他的經(jīng)濟事項采用收付實現(xiàn)制進行核算。從目前我國政府會計來看普遍使用的是收付實現(xiàn)制，這對基金監(jiān)管是非常不利的，在進行股權(quán)投資時不能合理的反映基金的股權(quán)情況；在進行債權(quán)融資時又不能合理的反映基金的債權(quán)情況；對可能發(fā)生的融資風(fēng)險也無法提前以準備金的方式進行反映。因此，建立基金的準應(yīng)計制度是非常必要的，且以準應(yīng)付制為基礎(chǔ)進行核算，可以減少轉(zhuǎn)制成本，輕易與現(xiàn)有政府核算接軌。

建立基金風(fēng)險準備金制度。風(fēng)險準備金是用于為維護期貨市場正常運轉(zhuǎn)提供財務(wù)擔(dān)保和彌補因交易所不可預(yù)見風(fēng)險帶來的虧損的資金，一般在證券交易所的會計核算中才使用。示范區(qū)專項資金的融資行為，其實質(zhì)上與證券交易所的備用基金一致，同樣存在虧損的風(fēng)險，在上面的分析中也指出了其風(fēng)險將會大于一般的市場融資行為，因此也更有必要提取風(fēng)險準備金，一般國際公認的約定比率為8%。

建立基金年報披露制度。基金年報披露制度的目的是向示范區(qū)管委會成員反映本年度基金的使用情況，為管委會下年度的決策提供依據(jù)。其主要內(nèi)容包括。一是當(dāng)年基金的收入情況；二是當(dāng)年基金的支出情況；三是當(dāng)年基金融資的績效情況，為示范區(qū)管委會下一年度的融資決策提供有效依據(jù)。因此在進行披露時要遵守三項主要原則：真實、準確、完整原則；及時原則；保護商業(yè)秘密原則。

自主創(chuàng)新示范區(qū)高新企業(yè)融資監(jiān)管將是一個永恒的課題，不斷的完善融資監(jiān)管有利于保護高新企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)；有利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展；有利于自主創(chuàng)新示范區(qū)在全國范圍的推廣。