高校收費會計核算探討

朱 靜

高等學(xué)校要提高人才的培養(yǎng)質(zhì)量、提高科學(xué)研究的水平都離不開經(jīng)費的投入。目前高校經(jīng)費收入主要有兩大來源，一是財政撥款收入，另一個是學(xué)生收費收入。近年來隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)的不斷增多，高校學(xué)費收入日趨增加，在高校預(yù)算經(jīng)費中所占比例也逐年增大，已成為各高校辦學(xué)經(jīng)費的穩(wěn)定渠道。

一、目前高校收費會計核算存在的問題

目前高校按照《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，對學(xué)生收費收入的核算采用“收付實現(xiàn)制”。其特點是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。具體方法為：高校收到學(xué)生學(xué)費等收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”。將非稅收入上繳財政專戶時，借記“應(yīng)繳財政專戶款”，貸記“銀行存款”科目；收到財政部門核撥的預(yù)算外收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“教育事業(yè)收入”。按照這種核算方法，財政部門將收費資金返還時高校才作為收入入賬。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生緊密地聯(lián)系在一起。這種核算方法可以直觀地記錄高校現(xiàn)金收支情況，反映現(xiàn)金的來源、動用和結(jié)余信息，通俗易懂、操作簡單，但不能全面反映債權(quán)債務(wù)信息和真實財務(wù)狀況，會導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

高校一般設(shè)有財務(wù)核算系統(tǒng)和學(xué)生收費系統(tǒng)這兩個系統(tǒng)，財務(wù)核算系統(tǒng)對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算及財務(wù)管理。這兩個系統(tǒng)相對獨立，收費系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法自動反映到財務(wù)核算系統(tǒng)中。目前高校的做法是只對已收到的學(xué)費進(jìn)行記賬處理，而對于應(yīng)收款金額、欠費金額都不做反映。這種核算方法存在以下幾個方面問題：

（一）財務(wù)系統(tǒng)沒有全面反映學(xué)校收費情況，財務(wù)報表不能反映真實的財務(wù)信息。學(xué)生欠費是每所高校都面臨的問題，而貧困學(xué)生較多的高校欠費情況更加嚴(yán)重，不少高校的欠費金額居高不下，超過學(xué)費收入的10%。這些欠費不反映在賬務(wù)處理中，造成了高校會計資料不完整，會計信息不準(zhǔn)確，學(xué)校管理者無法獲得學(xué)校收費的真實情況。學(xué)校應(yīng)收學(xué)費總額、欠費金額只能從收費系統(tǒng)中查詢，不在賬務(wù)系統(tǒng)中直接反映，欠費狀況就不能引起各部門足夠的重視，不利于欠費的催繳。

（二）高校收費內(nèi)部控制存在缺陷。高校收費完全依靠收費系統(tǒng)進(jìn)行管理，應(yīng)收款的確定、變動，學(xué)生交款等都完全在收費系統(tǒng)中操作，財務(wù)系統(tǒng)不作相關(guān)處理，不能從會計核算上對其進(jìn)行控制和監(jiān)督。由于對收費管理缺乏監(jiān)督，收費人員如果因疏忽發(fā)生差錯甚至做出舞弊行為就難以被發(fā)現(xiàn)、糾正。

（三）學(xué)校當(dāng)年確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確。高校是非義務(wù)制教育，學(xué)生繳納的學(xué)費應(yīng)作為學(xué)校收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則高校收入應(yīng)為當(dāng)年應(yīng)收學(xué)費總額，學(xué)生欠費作為應(yīng)收款項。目前高校確認(rèn)的收費收入是上繳財政專戶后財政返還的金額，上繳財政專戶金額根據(jù)預(yù)計的學(xué)生人數(shù)和收費標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估的，并不是高校實際的收費收入。高校當(dāng)年確認(rèn)的收入不能跟支出相配比，影響事業(yè)結(jié)余的真實性，導(dǎo)致報表中的資產(chǎn)信息不正確，對政府、學(xué)校及其他報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對高校收費會計核算進(jìn)行改革

（一）年初確定應(yīng)收款金額。在新學(xué)年開始高校收費人員首先要對收費系統(tǒng)的學(xué)生信息庫進(jìn)行核對，確保全體學(xué)生所屬學(xué)院、班級、專業(yè)情況，在讀情況，住宿地點等信息準(zhǔn)確無誤。根據(jù)收費許可證規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)為每一位學(xué)生設(shè)置學(xué)費、住宿費、代辦費等應(yīng)收款項。財務(wù)核算系統(tǒng)根據(jù)復(fù)核過的應(yīng)收學(xué)費總額進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費

貸：事業(yè)收入

電熱鼓風(fēng)干燥箱（上海一恒科學(xué)儀器有限公司）；電子天平[AL104，梅特勒-托利多儀器（上海）有限公司]；智能溫度控制器（TY-300A，常州澳華儀器有限公司）；數(shù)顯電動攪拌器（RW 20 D S25型，德國IKA實驗設(shè)備有限公司）；變頻高速攪拌機(jī)（GJD-B12K，青島百瑞達(dá)石油機(jī)械制造有限公司）。

（二）收取學(xué)費。高校可采用銀行卡批量托收、POS機(jī)刷卡、現(xiàn)金等多種收款方式收取學(xué)費，學(xué)生學(xué)費到賬時學(xué)生收費系統(tǒng)開具收費收據(jù)做收費處理，財務(wù)核算系統(tǒng)做如下財務(wù)處理：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費

（三）應(yīng)收款變動。如果學(xué)生學(xué)籍發(fā)生異動，則其應(yīng)繳納的學(xué)費也會相應(yīng)發(fā)生變動。如果發(fā)生新生未報到、退學(xué)、休學(xué)等情況，學(xué)生收費崗位人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校相關(guān)部門簽發(fā)的學(xué)籍異動文件，按照學(xué)生實際在讀時間減少應(yīng)收款金額，財務(wù)核算系統(tǒng)相應(yīng)做出財務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費（紅字）

貸：事業(yè)收入（紅字）。

如果該退學(xué)或休學(xué)學(xué)生學(xué)費已交清，學(xué)生收費人員在學(xué)生收費系統(tǒng)中減少應(yīng)收款金額后再做退費處理，財務(wù)管理系統(tǒng)做如下財務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

如果發(fā)生學(xué)生復(fù)學(xué)或轉(zhuǎn)到收費標(biāo)準(zhǔn)高的專業(yè)學(xué)習(xí)時，收費崗位人員根據(jù)學(xué)校文件在學(xué)生收費系統(tǒng)中調(diào)增該學(xué)生應(yīng)收學(xué)費金額，財務(wù)管理系統(tǒng)中相應(yīng)做財務(wù)處理：

借：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費

貸：事業(yè)收入。

（四）壞賬處理。如果學(xué)生畢業(yè)后所欠學(xué)費仍未交清，則造成了事實上的壞賬損失，按照會計穩(wěn)健性原則應(yīng)計提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。

借：教育事業(yè)支出

貸：壞賬準(zhǔn)備

學(xué)生畢業(yè)數(shù)年后仍未履行繳款義務(wù)并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性很小，則應(yīng)對這些學(xué)生的欠款做核銷處理。學(xué)校應(yīng)制定一個核銷期限，定期對畢業(yè)生欠費情況進(jìn)行清理，對達(dá)到核銷期限的學(xué)生欠款做核銷處理：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費

如果已核銷的壞賬又收回則：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：事業(yè)基金

（五）學(xué)費上繳財政專戶。學(xué)校上繳財政的非稅收入到時會返還給學(xué)校，因此我認(rèn)為可將上繳財政資金作為應(yīng)收款項：

借：應(yīng)收及暫存款——財政應(yīng)返還款

貸：銀行存款

收到財政返還時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收及暫存款——財政應(yīng)返還款

三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對收費進(jìn)行會計核算的優(yōu)勢

一、在“應(yīng)收及暫存款”科目下設(shè)置“應(yīng)收學(xué)費”二級科目，再按學(xué)院（系）設(shè)置三級科目，“應(yīng)收及暫存款——應(yīng)收學(xué)費——某學(xué)院”借方表示該學(xué)院本年度應(yīng)收的學(xué)費金額，貸方表示實際收到的學(xué)費金額，余額為該學(xué)院學(xué)生欠費金額。財務(wù)系統(tǒng)全面反映了學(xué)校應(yīng)收學(xué)費、已收學(xué)費、欠費數(shù)據(jù)。校領(lǐng)導(dǎo)及各院（系）領(lǐng)導(dǎo)可以及時了解全校和各部門學(xué)費收繳情況，對欠費進(jìn)行催繳。二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對高校收費進(jìn)行會計核算，學(xué)校確認(rèn)的事業(yè)收入是學(xué)校實際應(yīng)收學(xué)費的總額，學(xué)生欠費作為應(yīng)收款項成為學(xué)校的債權(quán)資產(chǎn)。財務(wù)報表中記入了高校債權(quán)性資產(chǎn)信息，不僅反映了已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收入，還反映了未來一個時期學(xué)校潛在的現(xiàn)金收入，滿足了報表使用者對學(xué)校收入信息的需求。三、財務(wù)核算系統(tǒng)和學(xué)生收費系統(tǒng)同步處理，加強(qiáng)了對高校收費管理的內(nèi)部控制。